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论审计的本质 袁小勇 一、审计本质研究的基本情况 审计的本质是审计区别于其他学科的根本特征，体现了在审计实务中不以人的主观意志 为转移的客观规律，审计本质对整个审计理论体系起着非常重要的作用，审计本质问题是审 计理论研究的最基本问题。除了早期的“查账论”外，目前，国内外审计理论界关于审计的 本质问题主要有以下几种观点： 1．方法过程论 该种观点认为，审计是一种系统的方法和过程。20 世纪 70 年代以前，查账论一直占绝 对的统治地位。进入20 世纪70 年代，审计实践中产生了一些新的审计实务，如内部控制审 计、产品质量审计、售后服务审计、社会责任审计等，查账论的概念已经不能涵盖审计实践 的全部内容，人们逐渐认识到“查账”并不能揭示审计的根本属性；另外，由于大量的经济 舞弊案件中许多舞弊事实并没有记录在会计账簿之中，审计师必须从账外展开调查，方能揭 露舞弊事实，因而在客观上也促使人们对审计本质的重新认识。 美国审计理论界率先打破“查账论”一统天下的沉闷局面。1972 年美国会计学会（AAA ） 发布的被誉为审计理论发展之第二座里程碑的《审计基本概念公告》对审