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审计报告准则与非标准审计报告准则讲解 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节 概述 一、新准则的变化 明确了注册会计师在评价财务报表合法性和公允性时应当考虑的内容 审计报告要素明确区分出管理层对财务报表的责任段、注册会计师责任段、审计意见段 按审计风险准则的要求,重新表述了注册会计师的责任,细化了管理层的责任段的表述 增加了强调事项的定义和满足的条件，增加了不确定事项的定义，有条件地放松了增加强调事项的情形 第一节 概述 二、如何理解审计报告的定义 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作基础上对被审计单位财务报表发表意见的书面文件。 第一节 概述 三、注册会计师对审计报告的责任 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。 第一节 概述 三、已审计财务报表与审计报告的关系 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。 第二节 审计报告的类型 一、标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。 第二节 审计报告的类型 二、非标准审计报告 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 第三节 评价财务报表的合法性和公允性 一、评价合法性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 第三节 评价财务报表的合法性和公允性 二、评价公允性 在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1．经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 第四节 审计报告的基本内容 一、标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告” 。 第四节 审计报告的基本内容 二、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 第四节 审计报告的基本内容 三、引言段 引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表的附注； （3）指明财务报表的日期或涵盖的期间。 第四节 审计报告的基本内容 三、引言段 引言段举例如下： “我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。” 第四节 审计报告的基本内容 四、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，指明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 第四节 审计报告的基本内容 四、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段举例如下： “一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。” 第四节 审计报告的基本内容 五、注册会计师责任段 注册会计师的责任段应说明下列内容： 1．注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 第四节 审计报告的基本内容 2．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大