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合伙文化及我国会计师事务所体制改革 　[摘要]合伙文化是一种特有的现象，有它内在的价值和意义，与师事务所有密切联系，需要加以，这对于会计师事务改革和都是必要的。　　一、合伙文化的现象描述　　合伙文化是一个国家、民族特定的观念和价值体系，这些观念构成人们在合伙工作、生活中的行为方式。合伙文化是人们在社会发展中形成的关于合伙活动的知识体系，以及获得这种知识体系的研究和实践探讨的。合伙文化作为一种社会亚文化受制于社会文化，同时又对社会文化具有反作用。合伙文化作为一种知识体系，其中包含了大量合伙文化作为一种研究方法指向合伙管理创新和合伙体制创新。　　合伙活动在社会活动中始终存在，而且越来越重要，人们已经开始研究合伙活动这种独特的知识体系，这说明合伙也是一种社会文化。人类至今已经积累了许多关于合伙活动的知识，也具有相当丰富的合伙活动成果，我们可以将其中具有代表性的合伙活动知识体系作为合伙文化的主体。由于人们不懈努力，关于合伙活动的许多基本原则、理论、方法逐渐被发掘出来，获得越来越多的认可，形成了一个特殊的学科领域，这一领域里的合伙理论是合伙文化的主体。但同时应该认识到，有许多尚未认识的思想也是合伙文化的。合伙文化也可以具有自己的内容、层次和基本要素。　　在与研究中，合伙文化中属于精神文化和制度文化层次的知识将需要重点关注。相对于整个合伙文化发展和交流创新而言，合伙思想和合伙制度最能代表一种合伙文化的特征。各个民族的合伙文化差异是客观存在的，就是同一个民族，由于地域不同，其合伙文化也有显著差别。社会学专家认为，一个民族和另一个民族有99%的相似，但是还有1%的差异，这就决定了他是另一个民族。虽然世界范围内的会计师事务所在组织战略、结构、技术等方面变得越来越相似，然而，合伙文化的不同能够解释注册会计师在行为和态度方面的许多差异。一个国家中特有的合伙文化塑造本国人民在合伙中特有的行为和态度。　　文化的一个特点是“鸡头文化”，即大家宁做鸡头不做牛尾。这种“鸡头文化”在有些地区表现得十分明显，如浙江省，在浙江台州有一句形容合伙的顺口溜，即“第一年合伙，第二年红火，第三年散伙”。因此，台州人一般都不愿意合伙办企业，大部分企业产权单一。通常看来，人与人之间的合作关系有三种：一是雇佣关系，二是合伙关系，三是买卖关系。　　中国人不是不讲合伙、合作，人与人之间关系受到极大重视，经常为了某个目标采取协调、妥协的办法。为了获取更大的利益，经常牺牲一些小的利益或设下诱饵，于是赠送礼物、慷慨的招待、贿赂便成为许多人惯用的手法。但协调必须在继续维持关系的前提下进行合作或竞争，否则双方都没有让步条件，这就是为什么中国文化特别注重发展人际关系的原因。要准确地揣摸人的本性需要很长时间，所以中国人花大量时间去琢磨生意场上伙伴或对手的意图，这些意图只能通过时间来解决，即路遥知马力，日久见人心，这就是中国人在生意场上节奏比较慢的原因。“关系”在儒家体系里一直被认为是至关重要的。我们曾对许多注册会计师进行调查，他们绝大多数人认为“关系”在日常工作中起很大作用，而且年轻人更注重关系。实际上，功利关系近期传播很广，所谓“功利关系”，意思是利用个人关系去谋取利益和达到目标。　　二、会计师事务所的组织形式　　会计师事务所组织形式主要有四种：独资会计师事务所，普通合伙制会计师事务所，有限责任公司制会计师事务所，有限责任合伙制会计师事务所。这几种形式各有所长，亦各有所短。因此，可以同时并存，和平共处，各取所长，各避所短，共同发展。　　从有利于注册会计师行业健康发展的角度来看，我们认为是有限责任合伙制比较好，而合伙制和有限公司制都不利于行业发展。我们的目标是发展注册会计师行业，而不是发展某一个会计师事务所或几个注册会计师。有限责任合伙制即合伙人所承担的经济责任是有限的，而不是承担无限风险，它比有限公司要承担更多的责任，要求有更高的业务质量和风险防范机制。如果单纯实行合伙制，原来的会计师事务所往往一改即散，因为传统体制下成立的会计师事务所不适应合伙制，人员状况太复杂，人心不齐，关系利益也很复杂。　　有限责任合伙制是普通合伙制的延续，除责任有限外与之无太大差别。在美国有些州，由无限合伙改为有限合伙甚至都不必更改原合伙协议。同有限责任公司相比，其合伙人通常情况下要承担更大的债务责任。在有限责任合伙制下，无过错的合伙人不对其他合伙人的过失或蓄意违规而产生的负债承担债务责任，但要对通常意义的因经营不善而产生的债务承担责任。　　合伙制事务所成功的重要前提是，合伙人之间的关系要像家庭成员一样团结，即像一家人一样。中国著名社会学家、作家林语堂认为：家庭和他的朋友形成了一个坚实的壁垒，对内精诚合作、互相帮助，对外则比较冷漠、防范于人。最终导致家庭形成一个城堡，在这个城堡之外，任何事情都是合法的掠夺。所以在城堡之