会计稳健性——中国会计制度改革的重要方向.pdfVIP

臻 会计稳健性 中国会计制度改革的重要方向 文／王志伟 国内转轨经济的需求和国际趋同的压 力共同推动了我国会计制度的变迁，会计的 稳健性是会计制度改革追求的重要目标。在 此过程中，政府推动的经济体制改革是我国 会计制度变迁的原动力，国有企业改革、证 券市场发展需要和国际接轨与趋同共同推 动了会计制度的改革。改革开放至今，以 1 992年颁布《企业会计准则——基本准则 为标准，可以将会计改革的发展过程大致划 分为两个阶段——西方制度引进时期与西 方制度和中国转轨经济体制结合时期，这两 个时期会计的稳健原则走了一个引进到重 视的过程。 西方制度引进时期，引进 会计稳健性(1979—1992) 试行的结果，依据《中外合资经营企业法 和 — — 实收资本；(5)引入无形资产概念。存 中外合资经营企业所得税法》等相关法律、 货以成本与可变现净值孰低法计价等确认 在西方制度引进时期，主要有两种力量 法规制定并正式颁布了 中外合资经营企业 和计量方法体现了稳健原则。 推动了会计制度的变革，一是吸引外资而形 会计核算制度》和《中外合资经营企业会计 1 985年之后，各种形式的外商投资企 成的外资企业引致的会计制度变革，二是国 科目和会计报表》，并于当年7月1日起正式 业发展迅速，由此也产生了新的会计核算需 有企业改革促成的会计制度变革。伴随着西 施行。 求，推动了会计制度的进一步改革。1992年 方制度的引进，会计稳健性被引入到会计理 《中外合资经营企业会计制度》是新中 6月，财政部颁布 h商投资企业会计制度 论和实务中来。 国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定 取代 中外合资经营企业会计制度 ，同年5 (一)外资企业引起的会计制度的引进 的全新的会计制度(杨纪琬，1 992)。郭永清 月，发布 h商投资工业企业会计科目和会 1 979年7月，《中外合资经营企业法 获 (2001)总结认为，它引进了国际通行的会 计报表》。新的外商投资企业会计制度统一 得全国人大通过，允许外资在我国兴办合营 i十惯例：(1)提出稳健原则，如存货以成本 了各类外商投资企业的财务会计处理，适用 企业。外资的进入促进了中国会计制度的改 与可变现净值孰低法计价等；(2)提出一些 中外合资经营企业、中外合作经营企业和外 革，推动了新的制度与体系的建立。 重要的会计核算原则，如权责发生制、配比 商独资企业。它实行了财务会计与税务会计 1979年11月，财政部拟订了《关于中外 原则、划分收益性支出与资本性支出原则 分离；允许对占被投资企业资本额25％以 合资工业企业财务会计问题的若干规定》。 等；(3)采用国际通行的财务报表体系，即 上且对被投资企业的经营管理有影响力的 1 983年3月制定了《中外合资经营企业会计 资产负债表、损益表和财务状况变动表； 长期投资采用权益法；明确了坏账准备、存 制度(试行草案)))。1985年3月，财政部根据 (4)引入资本保全的观念，设置资本类科目 货跌价准备的提取，这就直接体现了会计的 2008 3企业研究71 毋 表3—1：《企业会计准则 与《国际财务报告准则 比较 稳健原则。 (二)国有企业改革引起的会计制度的 变革 在外资引入的同时，我国开始探索国 长期股权投资 注一 有企业的改革之路，一些国有企业试点改 投资性房地产 IAS40投资性房地产 制为股份有限公司，产生了