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审计风险探究及防范 　　摘要：会计信息的不准确或重大错报，容易导致经济活动效率低下，使参与各方遭受不同程度的损失。审计工作作为鉴证和保障信息质量、进行经济监督的有效手段，其产生与发展被视为有效揭示和防范企业会计舞弊的重要手段。本文通过对审计风险内涵的探究，在因素分析的基础上提出防范与控制风险的相应措施。 　　关键词：审计风险，会计风险，客体风险，层次化分析 　　一、审计风险概述 　　(一)审计风险内涵 　　《中国注册会计师审计准则第1101号”“财务报表审计的目的和一般原则》中关于审计风险有以下表述：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 　　狭义的审计风险定义强调审计风险的产生仅局限于审计人员主观方面，而广义的审计风险则不仅强调审计人员主体未能发现财务报表重大错报风险而承担的审计风险，也强调审计客体的经营风险对审计风险的影响，进而把审计风险的产生原因延伸到了审计客户的经营环境及经营战略。 　　(二)审计风险模型的建立 　　1.现有审计风险模型评价。传统审计风险模型是由美国注册会计师协会(AICPA)1983年提出的，即审计风险=固有风险times;控制风险times;检查风险。该模型可以揭露交易类别、账户余额等具体认定层次的错报，而面对高层舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险时，运用该模型便会捉襟见肘。为了克服传统风险模型的种种局限性，现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行审计。将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是对审计风险观念、范围的扩大与延伸。国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)于2003年发布了一系列修订后的审计风险准则，审计风险模型被描述为：审计风险=重大错报风险times;检查风险。该审计风险模型改变了对审计风险因素的关注重点及评估方式，同时主张应不仅从账户余额、交易项目等较低认定层面考虑审计风险，更突显了对被审计单位内外部环境风险因素的了解和评估在确定财务报表层次和认定层次的重要性方面的作用。 　　2.对重大错报风险的评估。重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，对重大错报风险的评估往往涉及诸多因素。依据《注册会计师审计准则第1211号”“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，重大错报风险的评估主要通过以下六个方面来实现，即了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素、了解被审计单位的性质、了解被审计单位对会计政策的选择和运用、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价、了解被审计单位的内部控制。 　　准则针对财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险设计了不同的应对措施，以保证审计证据的充分、适当。这就意味着，审计工作将不再是机械地为完成审计程序而执行审计程序，而是依据对重大错报风险的分析而执行有针对性的审计程序。 　　二、层次化分析法概述 　　(一)层次化分析法内涵 　　层次分析法(AnalyticHierarchyProcess简称AHP)是指将与决策总是有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。它是一种将决策者对复杂系统的决策思维过程模型化、数量化的过程。应用这种方法，决策者通过将复杂问题分解为若干层次和若干因素，在各因素之间进行简单的比较和计算，得出不同因素的权重，为进一步的分析提供依据。 　　(二)层次化分析法的运用思路 　　AHP法的分析思路即首先把问题层次化，按问题性质和总目标将此问题分解成不同层次，构成一个多层次的分析结构模型。 　　在对风险的研究中，我国学者常华兵在“论会计风险的基本模型及风险化解”中认为，作为一个反映企业资金运动的信息系统，会计活动全过程充斥着各种风险因素。从系统论来讲，会计风险是一个可以分解的风险系统，一个看来难以控制的大的会计风险可以划分为若干小的容易控制的会计风险，可从广义风险角度搭建一个稳健而灵活的会计风险系统，以发现探求会计风险的层次和成因，进而找到化解会计风险、治理会计信息失真的途径和方法，为相关方面提供一个指导性分析。本文的研究重点将集中于对客体风险要素的分析，侧重于会计风险对审计风险的影响，从理论风险、规范风险、行为风险、误读风险四个方面对审计风险进行探究。 　　三、基于审计风险影响因素层次化分析的审计风险成因分析 　　(一)审计风险影响因素的层次分析 　　根据层次分析法分层的基本原理，审计风险的影响因素按层次关系分解为三层：第一层目标层，即审计风险;第二层准则层，即审计风险影响因素的分类;第三层因素层，即我们通过案例研究和文献研究得到的影响因素。如表1所示。 　　(二)审计风险影响因素排序及权重结果 　　1.排序及权重结果的计算方