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浅析会计与税法收入确认异同点姓名：年级：2014级专业：会计硕士学院：会计学院目录一、会计收入确认研究综述2二、会计收入与税法收入确认的相同点与不同点4（一）相同点4（二）不同点4三、提供建筑业或者租赁业劳务案例分析6四、总结7文献综述8浅析会计与税法收入确认异同点摘要：随着我国经济的快速发展，经济业务活动种类不断丰富，会计核算内容日趋复杂，会计与税法在某些方面的差异也越来越大，会计准则与税法在收入确认问题上的差异日益引起会计界的关注。本文在对会计收入确认进行概述的基础上，进一步对会计与税法在收入确认问题上的相同处与不同处进行简要探讨。关键词：会计收入；税法；收入确认一、会计收入确认研究综述收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。刘莉（2009）提出该定义强调流入仅指导致所有者权益增加的部分，并且投资者出资所导致的流入不在其中，突出了“会导致所有者权益增加”是收入的基本特征。其指出新准则的收入定义由原来强调“经营收益观”改为强调英美等国普遍接受的“总括收益观”。所谓“经营收益观”是强调本期经营成果才属于收益，也就是把非经常项目排除在净收益之外。这种观念其重点放在“本期”和“经营”上。所谓“总括收益观”则认为除了企业和股东之间的经济往来以外的其他各种经济业务，凡是会影响股东权益变化的都属于净收益的一部分。企业会计准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。收入具有以下几方面的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往有所差别，一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。会计准则对收入确认制定以下了五个方面的要求：(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施有效控制；(三)收入的金额能够可靠地计量；(四)相关的经济利益很可能流入企业；(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。对于财务报表的使用者来说，收入是评价公司经营能力和盈利能力的重要会计要素，作为收益表中收益构成的一项重要因素，其确认问题一直受到外会计界人士的重视。葛家澍（2010）提到包括美国公认会计原则和国际财务报告准则确认的准则或指南都不一致，且模糊不清，难于在简单交易以外交易中应用。该学者讨论了收入确认中应考虑的三项因素：（1）已实现（含主体已向购买方转移了货物上的主要风险与报酬）；（2）可实现；（3）已赚得。该学者认为非得到已实现和货物已转移给购买方不应确认收入。“已赚得”不应单独作为在收入确认中的恰当指南，因为交换（交易）尚未发生，并引进了FASB/FASB2008年12月19日发布的讨论稿（收入确认按顾客合同的初步意见），并得出结论：“收入应按主体与顾客合同汇总的净合同地位增加为确认基础是 较为清晰和一致的标准。葛家澍（2012）进一步阐述“实现”是财务会计的一个重要概念，是收入实现( 因出售商品或劳务而形成的现金流入) 的基本标准，在对企业收入实现计量及收入确认标准等问题进行分析探讨后发现，财务会计中存在确认收入的三个“实现”概念，即已实现、可实现和未实现。已实现是已获得的现金净流入，可实现是有望在确定期间内按确定金额获得的现金净流入，未实现是期望获得的未来的现金净流入。李月（2012）则介绍了IASB/FASB 收入确认准则最新进展：在企业确认收入步骤方面修订后的征求意见稿所做的变动主要包括以下几个方面：（1）识别与顾客签订的合同。修订后的征求意见稿将与合同相联系的拟定指标转变为准则，将同时或在相近的时间内与同一客户（或互为关联方的若干客户）签订的两项或多项合同合并为一项合同核算；并且增加了一项“整个合同的商品或服务是一个单一的履约义务”的准则。（2）识别单独的履约义务。删除了对可明确区分的利润率的参考标准并对“可明确区分”进行了定义。（3）确定交易价格。即交易价格指主体有权获得的预期的对价金额而非预期收到的金额。（4）将交易价格分摊至单独的履约义务。修订后的征求意见稿提议，如果一件商品或服务的价格被高估或者不确定，主体在估计其出售价格时最好使用余值法。陈旭霞、吴溪（2013）检验了企业的经济基础对收入确认政策（收入确认时点）选择的影响。以我国软件业上市公司为样本，发现当企业具有较强的软件能力成熟度时，其更倾向于按照劳务的完工百分比确认收入，更倾向于及时确认收入；反之，其更倾向于按商品法在软件验收