从贷款拨备实质看会计监管与金融监管规则的差异.pdfVIP

从贷款拨备实质看会计监管与 金融监管规则的差异 张煌鹏 1.2 (1.厦门大学经济学院，福建厦门 361005;2.富滇银行股份有限公司，云南昆明白0011 ) [摘 要】 贷款拨备的会计准则与监管规则及税法的冲突由来已久，文章研究分析了贷款拨备的微观经济本质 及其政策含义，详细介绍了现行贷款拨备的国际会计规则(IAS39)和监管规则(Base 1 3). 通过描述已发生损失模型和 巴塞尔预期损失模型，展示了后顾型拨备和前瞻型拨备模型的区别，此外还介绍了贷款拨备的国际变化趋势和 桥接不同拨备模型的商业实践。 [关键词】 贷款拨备;国际会计准则;金融监管规则 [申固分类号] F830 .45 [文献标识码】 A 【文章编号] 1 ∞4-2768(2013)11-∞44-03 贷款拨备(loan provisioning) 与金融机构风险管理、定价、收 E(C.)为预期未来现金流.y. 为贴现率.E( ι)预期现金可 支确认以及监管资本充足度等一系列问题直接关联，其重要性 以是合同约定的现金流分布，也可以是考虑预期信贷损失的现 不言而喻，会计监管、金融监管和财税机构均对贷款拨备规则 金流分布，视信息取得的易难程度和信息的可靠程度而定。 y. 可以是合同利率，无风险市场利率、预期收益率或是明确的要 予以高度关注，与此相关的会计法规、金融法规和财税法规及 行业实践在经济社会的演进发展中交互作用，共同构成了一个 求收益率(required yield rate). 无非是不同的估值基准或参照而 国家的贷款拨备制度。业界作为规则遵从者出于成本考量，自 已。从技术上讲，通过适当的调试处理，不同的 E(C.)和 y. 组 然希望不同的拨备法规统一协调，但由于会计监管、金融监管 合，可以得到一个相同的贷款价值。这里我们用一个统一的回 报率归来代表估值参照贴现率，同时拆分贷款本息和预期未能 和财税法规因各自的出发点、角度和驱动力的不一，本质上很 收回金额，则等式( 1)可扩展成为式(2) : 难协调趋同，从近代这三类制度的交互作用结果看，事实上呈 现出相互分离的态势。因此，对于机构而言，如何把握拨备本 =1:. ~(l.-~.) + ,. s ,. (2) 叮奋声+百+YR). 质，因势利导，整合内部资源，实现对各类拨备制度的效率应答 其中ι 为每期合同贷款利息收入.L. 未按合同约定归还的 至关重要。本文从贷款拨备的微观本质入手，通过介绍现行拨 贷款本息净额(扣除处理抵押品后的净额).S 为贷款本金，标准 备的会计制度和监管规则，对应国际银行业行业实践，研究分 化贷款本金为 1. 通过推导可得:② 析了拨备制度中不同立场的关键差异所在。 一、贷款拨备的微观经济实质及政策含义 ，=I+I. 旱qzL-ZI坠_) (3) n(l+yR) -.(I+yR) {一)贷款拨备的微观经济实质 其中贷款i， 为固定的合同利率，移项后得拨备的一般计 贷款拨备实质上是贷款损失实际减记(write-down )或核销 算式: (charge-off)前的一种确