第章个人所得税法.ppt

(一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 3．同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法 (1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税； (2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 十二、个人所得税的特殊计税方法 第5节 计税依据和应纳税额的计算 (一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 4．股票期权所得 (1)员工接受股票期权时，不征税。 (2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税。 (3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税。 (4) 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税。 第5节 计税依据和应纳税额的计算 十二、个人所得税的特殊计税方法 (二)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税 两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。 第5节 计税依据和应纳税额的计算 十二、个人所得税的特殊计税方法 第6节 税收优惠 一、法定免税 1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2．国债和国家发行的金融债券利息； 3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4．福利费、抚恤金、救济金 5．保险赔款； 6．军人的转业费、复员费； 7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8．各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9．我国参加国际公约、协议中规定免税的所得； 10．经国务院财政部门批准免税的所得。 第6节 税收优惠 一、法定免税 二、减免项目 三、暂免征税项目 第7节 纳税申报 一、自行申报纳税 (一)适用范围 年所得12万元以上的； 在两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得； 国务院规定的其他情形。 (二)申报内容 一、自行申报纳税 (三)纳税期限 (四)纳税地点 (五)申报方式 第7节 纳税申报 二、源泉扣缴纳税 (一)扣缴义务人 (二)适用范围 (三)纳税期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。 第7节 纳税申报 刘教授2008年6～12月收入情况如下： (1) 每月取得工资薪金收入3 500元，12月取得全年一次性奖金30 000元； (2) 担任兼职法律顾问取得收入8 000元，从中捐赠“希望工程”教育基金会2 000元； (3) 在美国取得著作权转让收入30 000元，已在美国交纳个人所得税4 000元； (4) 与同事玛丽(外籍)合作出版了一本中美法律比较的书籍，共获得稿酬60 000元，刘教授与玛丽事先约定按5︰5比例分配稿酬。 (5) 商场购物抽奖，获得二等奖为价值5 800元的电冰箱一台； 例题解析 综合案例 (6) 获得第二届“高等学校教师名师奖”，奖金20 000元； (7) 购买国债取得的利息收入为5 000元； (8) 转让其拥有的两套住房中的一套已居住使用6年的私有住房，取得收入150 000元，该房的购入原值75 000元，转让过程中发生合理费用为10 500元。 (9) 股票转让所得20 000元。 综合案例 ① 工资、全年一次性奖金属于工资、薪金所得，应缴纳的个人所得税为： 全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为： 每月奖金平均额＝30 000÷12＝2 500(元) 工资、全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为： 应纳税额＝[(3 500－2 000)×10％－25]×6＋30 000×15％－125＝5 125(元)　 ② 担任兼职法律顾问收入属于劳务报酬所得，属于个人所得税的征税范围。 应纳税所得额＝8 000×(1－20％)＝6 400(元) 因为捐赠扣除限额＝6 400×30％＝1 920(元)2 000(元)，所以在税前只能扣除1 920元。 应纳税额＝(6 400－1 920)×20％＝896(元) 综合案例 ③ 美国转让著作权属于特许权使用费所得，属于个人所得税的征税范围。 稿酬所得应纳税额＝30000×(1－20％)×20％＝4 800(元)；刘教授在美国缴纳4 000元，低于扣除额4 800元。应补缴个人所得税＝4 800－4 000＝800(元) ④ 出版书籍属于稿酬所得，属于个人所得税的征税范围。应缴纳的个人所得税为： 应纳税额＝60 000×50％×(1－20％)