中国实证会计研究述评.PDFVIP

155 中国实证会计研究述评， 蔡祥 李志文 张为国2 摘要 本文 比较全面和系统地回顾了在新生的中国资本市场 中关于会计问题的实证 研究 ，并在对相关文献进行批评性评价的基础上 ，对我国实证会计研究未来的发 展方 向进行了探讨 。总的来看 ，在短短的数年中 ，我国的实证研究已取得了明显 的进步 ，为中国会计理论 的科学基础 ，铺开 了一条路 ，并有望通过研究方法的改 进和制度背景的深入分析来进一步了解 中国的会计 问题 。 关键词 ：资本市场 、实证会计研究 、回顾与评价 一 、 引言 伴随着二十几年的经济改革与开放 ，中国会计制度也经历了一个引进与整 合的不断发展的过程 。如果我们 以1992年 《企业会计准则》的颁布为分水岭 ， 在这之前 ，制度的引进可以说是发展的主旋律 ，在这之后 ，将西方的制度与中 国的过渡经济体制相结合则变得更为重要 。在这种制度的演进过程中 ，学术研 究也在不断地变换着它的角色 。在引进阶段 ，学术研究的主要 目的与任务在于 扩展视野 ，解放思想 ，向人们介绍西方各国的会计制度 ，推动新的制度与体系 的建立 。这时学术更多地扮演着吹鼓手与政策代言人的角色 。当大体框架确定 作者按照姓 氏拼音字母的先后排序 。感谢两位匿名审稿人对于本文提出的宝贵 意见 ，本文的一切疏漏和可能的错误均 由作者负责 。本文 由张为国发起及开 头 ，蔡祥做了大量的基础工作 。由于李志文的强烈个性 ，文中的不妥或令人不 愉之处 ，由李志文负责 。 z蔡祥 ，博士研究生 ，清华大学经济管理学院会计系 ，北京海淀区清华园 1号 (100084) ；李志文 ，教授 ，清华大学经济管理学院 (100084) ，Sch00Iof Business，TulaneUniversity ，New Orleans，Louisiana70118-5669 ，USA ； 张为国 ，教授 ，中国证券监督管理委员会首席会计师办公室 ，北京西城 区金融 大街 16号金 阳大厦 (100032) 。 羹 156 蔡祥 李志文 张为国 以后 ，制度的发展进入整合阶段 ，学术研究的主要任务在于发现与分析整合过 程中出现的问题 ，推动制度的进一步完善 。这时学术更多地扮演着参谋与批评 者的角色 。角色的转换促进了以规范分析为主的研究范式向以实证分析为主的 研究范式的转移3。本文的目的就在于对后一类研究及其发现进行 比较全面的 介绍 ，同时通过对于相关文献的具体评价与对研究领域的综合分析 ，为中国未 来的实证研究发展做一个初步的探索 。 本文的结构安排如下 ：第二节给出了一个粗略的分析框架 。根据该框架 ， 我们在第三节中对相关文献进行了比较系统的评述 。第四节是对中国实证会计 研究中存在的基本问题的一个总结 。第五节简单地阐述 了中国实证会计研究的 未来发展方向 。第六节是本文的结论 。 二 、实证会计研究的分析性框架 在具体介绍文献之前 ，我们需要对实证会计研究所涉及的领域进行一个总 体性的概述 。基于 Beaver (1996)关于会计研究的分类 ，我们在图 1中提供 了一个实证研究的基本分析框架 。会计学作为一门社会科学 ，无论研究的内容 如何变化 ，其关注点最终都将落实到人的行为上 ，因此在进行具体的分类时 ， 我们基本上以行为主体及其扮演的角色 (同一主体的行为方式可能随着其扮演 的角色不同而有所变化 )作为划分的基本依据 。会计研究的基本对象是会计 信息 ，作为一种人为产品 ，与其密切相关的两类基本行为主体就是信息的编报 者