公平视角下个人所得税纳税单位改革思索.docVIP

公平视角下个人所得税纳税单位改革思索【摘 要】 分别以个人为单位和以家庭为单位计算的家庭人均基尼系数进行对比，说明以家庭为纳税单位更符合税收公平原则和量能纳税原则。借鉴国外个人所得税在纳税单位选择中促进公平分配方面的经验，提出改革个人所得税制度的建议：建立分类综合税制模式，每月分别按不同的超额累进税率实行源泉扣缴，年末根据家庭负担情况自行申报并汇算清缴；在总体实行比例税率和超额累进税率并行基础上，针对分类所得和综合所得分别制定相应的税率形式；费用扣除制度应考虑家庭成员的所有必要费用和生计费用；完善税收征管制度，逐步建立以家庭为单位的纳税申报制度及电子信息稽核系统。 【关键词】 个人所得税； 纳税单位； 家庭； 公平分配 十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年6月30日表决通过关于修改个人所得税法的决定。法律规定，工资、薪金所得以每月收入额减除费用3 500元后的余额为应纳税所得额，并适用超额累进税率，税率为3%至45%，修改后的个税法已于2011年9月1日起施行，旨在努力实现十七大报告提出的到2020年“合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多数，绝对贫困现象基本消除”的社会目标。此次个税改革，确实在一定程度上减轻了广大中低收入者负担，在公平负税的道路上迈出了一大步。但我们应该看到，个人所得税在缩小居民收入差距、调节分配、实现社会公平方面的作用还十分有限。 新个税法实施之后，个人所得税制度改革如何体现“人性化”，是应以个人单独纳税还是以家庭联合纳税，成为学业界广泛讨论的热点问题，而以家庭为单位的纳税制度呼声甚高。笔者认为，单独提高个税起征点对减轻百姓负担意义不大，将纳税单位由个人转向家庭，把家庭成员数、家庭收入、支出情况都予以考虑，才能在根本上解决中国目前的收入差距问题。 一、家庭课税制度更具公平治税思想 （一）从基尼系数看纳税单位选择取向 基尼系数是国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标，即在全部居民收入中，用于进行不平均分配的那部分收入占总收入的百分比。基尼系数一般有三种计算方法：1.按家庭总收入计算；2.按家庭人均收入但以家庭为单位计算；3.按家庭人均收入但以个人为单位加权平均计算。此处通过国内以家庭为单位与以个人为单位的家庭人均收入基尼系数对比说明纳税单位的选择取向。 由表1可见，我国城镇居民家庭收入差距比个人收入差距更大，家庭收入差距是个人收入差距的最终体现，因此我国个人所得税制度应更注重调节家庭收入差距。 （二）以家庭为单位的个税制度更符合税收公平原则 以家庭为纳税单位是指在计算个人所得税时，以家庭成员的合并收入为计税基础，并以家庭为单位确定适用税率、费用扣除标准、税收优惠和应纳税额。 我国目前个人所得税制度是以个人为单位的分类所得税制，这种税制只考虑了单个人的收入水平及纳税能力，没有考虑纳税人的婚姻状况、家庭成员构成、社会医疗保险及教育程度等基本情况，也没有考虑纳税人赡养老人、抚养小孩的家庭负担，在纳税人为社会解决很多负担的情况下，还要求纳税人拿出一部分金钱来参与社会再分配，显然有失公平性，也难以实现个人所得税的调节收入分配功能。 从税收公平原则看，只要两个家庭收入相同，这两个家庭的税收负担也应该一致。我国是一个大家庭观念很重的国家，许多储蓄、投资及消费等经济行为和社会行为都是以家庭为单位进行的，由于家庭负担不同导致个人家庭责任与社会责任的差异，使得个人收入不能反映一个家庭总收入的真实情况，从这个角度来说，将个人收入分配调节转移为对家庭收入的调节更能体现个人所得税对居民收入分配的调节功能。在计划生育政策的影响下，我国4（老人）+2（中年）+1（儿童）的家庭模式逐渐增多，将家庭负担纳入个人所得税的考虑范围，更有利于从我国国情出发实现量能纳税、公平分配的目标。 二、国外个人所得税制度经验及借鉴 美国个人所得税在税制模式方面实行的是将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式等统一加总求和、统一扣除的综合所得税制，并以家庭为纳税单位，以年为纳税期限，对汇总的净所得应用累进税率计算应纳税额。这种制度从纵向上实现了所得多，纳税多；从横向上避免了因收入结构不同带来的税收不公问题。在税率方面，美国个人所得税具有充分考虑个人、家庭、经济、地域差异性的特点，将纳税人分成四类：已婚联合申报（含丧偶者）、已婚分别申报、未婚单身申报和户主申报；并实行不固定、不统一的，随纳税人申报单位、家庭结构或个人情况的不同而不同的“宽免额”和扣除制度，其中分项扣除内容包括：医疗费用、家庭住房抵押贷款利息、偶然损失、慈善捐助支出、某些税款和其他杂项费用等。除此之外还考虑了家庭总收入、抚养未成年子女、赡养老人等问题。在税收征管方面，美国实行的是自行