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关于特殊业务如何填列现金流量表探究【摘 要】 《企业会计准则》针对现金流量表，主要界定的是一般业务的填列，特殊业务的填列没有明确规定，这给实务界和理论界带来一定的难度。文章就特殊业务在填列现金流量表的归类划分上，进行了归纳、总结和深入探讨。 【关键词】 特殊业务； 经营活动； 投资活动； 筹资活动 一般企业在编制现金流量表时，特殊业务较少，但随着企业多元化的发展，业务范围的不断扩大，使得现金流量表的编制难度增加。而《企业会计准则》、《企业会计准则讲解（2010）》仅提供原则性规定，不够具体、明确，导致编制报表时不能统一，尤其是上市公司、企业集团的业务较多，处理不一致的话，将影响企业领导层的决策，也势必殃及会计信息的可比性。 现代企业的特殊业务越来越多，诸如金融资产转移、经营租赁、投资性房地产、政府补助、分期付款购入长期资产、租赁费的支付、研发费用的分配、借款费用的确认和计量、无形资产处置、套期保值、非货币性资产交换、债务重组、集团内部资金往来等，这些特殊业务有时对现金流量的影响很大；与此同时，企业收付现金时，有的业务涉及双重性质，难以把握尺度以区分经营活动、投资活动和筹资活动。 下面就一些特殊业务涉及现金如何填列现金流量表，进行归纳、总结和探讨。 一、收到现金情况下特殊业务的填列 （一）金融资产转移 1.附追索权转让应收账款收到的现金。尽管应收账款的发生及其回收属于经营活动，但附追索权转让应收账款侧重于融资行为，从经济实质上看，实际上是以应收账款作抵押而取得贷款。故应属于筹资活动现金流入，应列入“收到其他与筹资有关的现金”。 2.不附追索权转让应收账款收到的现金，其既有融资性质，也有经营性质，但此处更多侧重于应收账款的回收。尽管原客户没直接还款，但有人替他“买单”，视同经营活动现金流入。而且一般把应收账款的减少看作是经营活动现金流入，会计核算也比较简单，不易重复处理。所以，应列入“销售商品、提供劳务收到的现金”。 （二）经营租赁和投资性房地产 企业取得经营租赁的租金收入，更多的侧重于经营而非投融资，故属于经营活动现金流量，应计入“收到其他与经营活动有关的现金”。当然，如果是租赁公司，则此业务构成租赁公司的“销售商品、提供劳务收到的现金”。 取得投资性房地产的租金收入，不管是房地产企业出租物业的租金收入，还是一般企业出租房产的租金收入，都确认为“其他业务收入”，都属于企业的经营活动现金流入，所以应计入“收到其他与经营活动有关的现金”。 （三）政府补助 因政府补助而收到的现金，应根据补贴的性质，并与会计核算保持一致来界定。收到先征后返、即征即退的增值税款项，本质上属于税务部门对企业销售商品、提供劳务而进行的补贴，所以应填列于“收到其他与经营活动有关的现金流入”。补助的财政贴息，如果是对银行贷款进行补贴的，属于筹资活动收到的现金流入，填列于“收到其他与筹资活动有关的现金”；如果是对投资项目的补贴，则属于投资活动现金流入，填列于“收到与其他投资活动有关的现金”。与资产有关的现金补助，填列于“收到企业与投资活动有关的现金”。 二、支付现金情况下特殊业务的填列 （一）分期付款购入长期资产 随着业务的发展，现在一些企业购置大型固定资产、无形资产时，分期付款的情形越来越多。由于分期付款购入固定资产或无形资产，实质上具有双重性质（投资和融资），但此处更侧重于融资，同时为了避免重复计入，故列入筹资活动，各期支付的现金，应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”。 （二）租赁费的支付 支付融资租入固定资产的租赁费，侧重于融资性质，属于筹资活动现金流出，故列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中；支付经营租入固定资产的租赁费，因经营租入主要用途还是生产经营，属于经营活动现金流出，应列入“支付其他与经营活动有关的现金”。 （三）研发费用的分配 支付的研发费用（费用化部分），期末要转入有关费用，所以一般属于经营活动现金流出，列入“支付其他与经营活动有关的现金”；支付的研发费用（资本化部分），期末要转入无形资产中，所以一般属于投资活动现金流出，列入“支付其他与投资活动有关的现金”。其填列原理可以从会计分录中窥见一斑： 1.发生研发支出时： 借：研发支出――费用化支出 ――资本化支出 贷：银行存款 2.期末分配时： 借：管理费用 贷：研发支出――费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出――资本化支出 （四）借款费用的确认和计量 为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息（资本化或费用化），属于筹资活动现金流出，为便于统一核算，资本化和费用化的利息费用均在“分配股利、