国有企业改制过程中内部控制探究.doc

国有企业改制过程中内部控制探究一、国有企业改制中内部控制现状 我国国有企业改制开始于20世纪80年代中期，在近30年的发展过程中，国有企业改制取得了瞩目的成绩，但在实际工作中仍存在着不少亟待解决的问题，如国有资产严重流失、企业内部改革机制落后、改制企业产权转让过程不合规、企业改制方案未按规定程序报批等等，这对我国国有企业内部控制提出了新的要求。如何加强国有企业改制中的内部控制工作，及时发现改制中的重要问题并予以有防范，是国有改制企业必须思考的重要课题。 二、国有企业改制中内部控制问题 我国国有企业长期以来是在计划经济体制下发展起来的，受到计划经济思想的束缚，我国国有企业控制活动不到位的问题十分突出。企业对内部控制活动的认识水平存在较大差距，虽然多数国有企业已经开始了内部控制活动的规范和建设工作，并在尝试过程中逐步进行完善，但企业的控制实践活动多数仅局限在有限的范围内，有些企业虽然存在控制活动，但却流于形式，起不到应有的作用。当前我国国有企业改制中存在的内部控制问题主要有以下三个方面。 第一，内部控制环境有待进一步提高。在企业内部控制中管理层的态度起到十分重要的作用，是企业内部控制的基础性环境。而有些管理人员对此意识不强，习惯于权利不受制约，认为内部控制可有可无。同时很多国有企业存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。国有企业在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间各自为政，协调性差。 第二，风险评估和管理的水平低下。风险评估作为重要的内部控制组成部分，是内部控制制度建设的重中之重。当前，国有企业中现有的风险管理大多局限于少数业务职能部门的具体活动，范围小、水平低，容易出现过于重视局部利益从而忽视了主要矛盾，缺乏风险评估，不能将风险管理全面渗透到企业的经营系统和管理过程中，不能满足服务于企业经营决策和发展战略的要求。 第三，控制活动不到位。近年来，有些国有企业尤其是上市公司，由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。同时各种费用的支出失控，潜在亏损增加，不合理费用的增加使企业利润减少，运营效率下降，带来国有资产的流失。 三、内部控制在国有企业改制过程中的特殊性 在我国，国有企业仍居于主导地位，由于国有企业在管理模式、组织体系等方面存在一些自身的特点，因此在内部控制的实践中也出现了许多不同于一般企业的特殊问题。 第一，政府行政色彩浓厚。长期以来在我国内部控制规范的发展过程中，一直是以政府为主导者，因此内部控制制度多由政府以法律规范的形式进行规定，而作为内部控制主体的国有企业在这一过程中只是被动参与，尤其是计划经济体制下政府对国有企业采取高度集权的集中管理模式，国有企业长期以来习惯于无条件服从政府指令。 第二，所有者缺位导致监管不力。国有企业是由政府代表全体人民履行所有者职责的企业。由于我国国有企业规模庞大、数量众多，发展水平参差不齐，加上政府本身的身份和能力限制，政府很难像普通的股东一样来管理和监督国有企业，大多是通过授权经营的方式，把部分股东权力交给企业经理人员。这就造成企业管理者的剩余控制权和剩余索取权膨胀，所有者权利得不到体现，形成企业内部人控制和监管不力的局面。 四、完善国有企业内部控制的对策探讨 针对以上国有企业内部控制存在的问题及其特殊性，在国有企业内部控制标准建设以及贯彻实施方面，笔者认为，以下几方面值得考虑。 第一，完善国有企业高层管理人员的绩效考核体系建设。2007年我国上市公司开始在年报中披露内部控制情况，除了上市公司以外，更多的国有企业并没有上市，需要进一步提高各种国有企业的内部控制建设和执行力度。完善国有企业高层管理人员的绩效考核体系建设，增加对内部控制情况的考核，考虑了我国国有企业身份的特殊性问题，有利于使高级管理人员在经营决策时不仅仅是为了提高企业利润，而要更加重视企业自身的建设。 第二，健全内部审计监督体系。完善国有企业内部控制对于企业来说是一个重大的系统工程，企业的规模越大、业务越复杂、人员素质越低，所需要的内部控制制度就会越复杂越特殊。高级管理人员要切实提高对内部控制的重视程度，完善考核机制，认识到内部控制不仅仅是对管理的约束更是为企业创造价值。不断改善企业的组织结构和控制的环境，提高技术手段，加强内审的监督检查作用，使内部控制效果得到切实的提高。 （作者单位：西南财经大学会计学院） 1