第五章 国际重复征税解决方法.pptVIP

第五章 国际重复征税及其解决方法 第一节 国际重复征税概念 一、重复征税 税收征管机关对同一纳税人的征税对象或不同纳税人的同一税源以 相同或相似的税种进行多次征税的现象 对同一纳税人的重复征税（如总分公司） 对同一经济渊源的重复征税（如母子公司） 重复征税可能是双重的，也可能是多重的 第一节 国际重复征税概念 二、国际重复征税 多个国家的税收征管机关对同一纳税人的征税对象或不同纳税人 的同一税源以相同或相似的税种进行多次征税的现象 法律性国际重复征税 经济性国际重复征税 三、国际重复征税的产生 两国同种税收管辖权重叠 居民管辖权与居民管辖权【案例5.1】 地域管辖权与地域管辖权【案例5.2】 两国不同类别税收管辖权重叠 居民管辖权与地域管辖权 第一节 国际重复征税概念 案例5.1 中国和加拿大同时认定赵廷为本国居民纳税人，从而两个国家对其收 入同时拥有居民管辖权 中国公民赵廷2010年1月去加拿大出差，2011年2月回国。由于赵廷 的永久性住所在中国，因此他是我国的居民纳税人。加拿大政府对自然 人居民身份的认定除了住所标准外，同时采用了183天的停留时间标准。 因此赵廷在2010年度既是中国的居民纳税人，同时又是加拿大的居民纳 税人，对其该年度在加拿大工作期间的收入两国都有权征税。 第一节 国际重复征税概念 案例 5.2 英国和中国同时认定同一笔经营所得来源于本国，从而两国对这笔经 营所得同时拥有地域管辖权 英国一家公司在中国有常设机构，中国判断经营所得来源地采用常设 机构标准，英国采用交易地点标准。2011年英国甲公司通过其在中国的 常设机构向中国客户销售货物，但销售合同是由英国公司与中国客户直 接在英国境内签订，这时英国就要根据交易地点标准判定这笔销售利润 来自于本国，并据此对英国甲公司征税。中国则会根据常设机构标准判 定这笔利润来自于中国，因而也要对英国甲公司设在中国的常设机构征 税。 第二节 解决国际重复征税的方法 一、扣除法 是指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担 的外国税款从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。【案例5.3】 扣除法只是减轻了国际重复征税的程度，但并没有彻底消除国际重复 征税，不利于鼓励居住国的纳税人对外投资和国际间资本的自由流动， 在解决国际重复征税方面，两个范本都不主张采用扣除法 第二节 解决国际重复征税的方法 案例5.3 情境： 国家：甲国、乙国 年度：2010年 纳税人：甲国A公司、乙国的A分公司 税率：甲国25%比例税率、乙国30%比例税率 税前利润：A公司1000万、A分公司500万 甲国政府应征税款： （1000+500-500×30%）×25%=337.5万 第二节 解决国际重复征税的方法 二、免税法 是指居住国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。【 案例5.4】 累进免税法 全额免税法 免税法并不等同于只实行单一的地域管辖权； 免税法只有在实行居民管辖权的国家才有实际意义； 在居住国政府实施累进税率和累进免税的情况下，很可能无法做到彻 底消除重复征税； 免税法的采用在现实生活中有较严格的限制条件 第二节 解决国际重复征税的方法 案例5.4 情境： 国家：甲国、乙国 年度：2010年 纳税人：甲国A公司、乙国的A分公司 税率：甲国累进税率[见右图]、乙国30%比例税率 税前利润：A公司1000万、A分公司500万 甲国政府应征税款： 累进免税法： （1000×25%+500×30%）×【1000÷（1000+500）】=266.67万 全额免税法： 1000×25%=250万 第二节 解决国际重复征税的方法 三、抵免法 定义 指居住国政府根据居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税 额，但允许纳税人在国外已缴纳的全部或部分税款根据一定条件从应纳 税额中扣除 【在承认地域管辖权优先的基础上并不放弃居民管辖权，同 时照顾到了居住国和非居住国的利益，在世界范围内得到了广泛应用】 抵免限额 直接抵免和间接抵免【案例5.5】 分国抵免和综合抵免【案例5.6】 超限额结转 单层抵免和多层抵免 【案例5.7】 考虑预提税情况下的抵免【案例5.8】 第二节 解决国际重复征税的方法 案例5.5 直接抵免（适用于总分公司）： 情境：