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第四章 账户与复式记账 讲授教师：张海燕 经济管理系 第一节 账户与会计科目 一、账户 复式记账以账户为载体，利用账户登 记所发生的业务活动。因而，先研究账 户问题。 （一）账户的含义 ▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。 账户 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用 以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会 计核算的一种专门方法。 账户 ★会计科目一般由国家会计制度、准则等统一 规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料” 和“固定资产”等。 按其反映会计要素的内容分为以下六类。 账户 2.账户的设置原则 ◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 ◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 ◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 ◆ 统一性与灵活性相结合 ◆ 应简明适用，称谓规范 账户 （二）账户的基本结构 1.账户基本结构的含义 ◆账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余 额的那部分结构。 账户 2.账户基本结构的简化形式——T形账户 账户 3.会计账户能够提供的金额指标 账户 （三）账户的设置 ★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置 账户 二、 会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 ◆对会计要素进行分类所形成的具体项目 会计科目 2.设置会计科目的意义 ◆系统、分类反映会计要素内容的需要 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要 会计科目 3.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目 是会计账户的名称。 会计科目 ▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计 科目规定了核算的内容及方法；会计账户 则可用以具体反映特定的经济内容。 （2）相互区别 ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。 会计科目 （二）会计科目的级次 1.总分类科目 ◆ 一级科目或总账科目 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） ◆ 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 ◆ 一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45） 会计科目 注意：《企业会计制度》与《基础会 计》教材对会计科目的不同分类方法 会计科目 第二节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义 ◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个 以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会 计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 复式记账原理 ★单式记账法 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只 在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为： 复式记账原理 单式记账法的缺点： 1、会计科目设置不完整、账户记录之 间缺乏相互联系,不能全面、系统的反 映经济业务之间的来龙去脉； 2、账户之间的记录没有必然联系，不 便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账 法所取代。 复式记账原理 （二）基本特征—与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。 复式记账原理 二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 ●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起 两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。 体现了如下规律: 复式记账原理 （二）基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式 为记账基础。 复式记账原理 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互 联系的账户中等额记录。 复式记账原理 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。 复式记账原理 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会 计期间的所有账户之间会形成如下两个方 面的自动平衡关系： 复式记账原理 理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应 注意的问题