企业所得税(预习).docVIP

企业所得税　　 概念　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 纳税义务人　　企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。　　注意： 1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；　　 2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 纳税义务人分类 分为居民企业和非居民企业（依据注册地标准和实际管理机构标准）　　（一）居民企业　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 　　（二）非居民企业　　非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　 征税对象　　 征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。　　（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。　　（二）非居民企业的征税对象: 　　1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 　　 　　 税率 税率 适用范围 25% 居民企业 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 20%（实际10%） 中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业 20% 小型微利企业 15% 高新技术企业 　　 应纳税所得额的计算　　计算公式：　　直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　　间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 税额的计算 税额=应纳税所得额ⅹ税率-减免税额-抵免税额 　　 收入　包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。　1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。 　2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。　　股权转让所得＝转让股权收入—股权成本 　4.股息、红利等权益性投资收益　　是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。　　股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。 　5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 企业混合性投资业务企业所得税 （1）企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：　　①被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；　　②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；　　③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；　　④投资企业不具有选举权和被选举权；　　⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。　（2）符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：　　①对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。　　②对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎