支出循环审计.PDF

第二节 主要账户的实质性程序 一、应付账款审计 （一）审计目标 1．确定应付账款的发生、偿还记录是否完整；会计 处理是否正确； 2 ．确定应付账款是否确实存在，是否为被审计单位 所承担，是否合法合规； 3 ．确定应付账款的期末余额是否正确； 4 ．确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 （二）主要实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确， 并与明细账、总账和报表的余额核对相符。 2.分析性复核 本期应付账款期末余额与上期期末余额进行 比较，分析其波动原因； 分析长期挂账的应付账款，判断被审单位是 否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款对存货、流动负债的此例，并 与以前期间对比，评价其整体合理性； 利用存货和营业成本等项目的增减变动幅度， 判断应付账款增减变动的合理性。 3、检查应付账款是否存在借方余额，必要时进 行重分类处理 4 、选择重要的应付账款项目（包括零账户）， 函证其余额是否正确 （1）应收与应付账款函证的不同点： 目的、效果、函证对象、函证方式 （2 ）控制与评价 询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表。 如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程 序。 通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记 账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实 交易事项的真实性。 例题1：审计人员对某公司年度会计报表进行审计，发 现应付帐款上年度审计的有关资料：上年工作底稿 显示共寄发40封询证函，对该公司400家供货单位进 行抽样函证，样本从余额较大的各明细帐中抽取， 函证结果与供货单位会计记录的差异较小，对于未 回复的供货单位，均运用了其他审计程序进行审计， 没有发生异议。 要求： （1）说明本年度审计人员应否使用函证方法？ （2 ）说明上年度函证存在的问题，并提出改进意见。 （1）如果审计人员了解到被审单位主要的供货 商并未提供月结单或定期对帐单；或虽有这 些对帐单但被审单位会计人员未曾用以调节 应付帐款帐户时；或在应付帐款内部控制制 度薄弱时，应使用函证方法。 （2 ）函证应付帐款的目的，在于揭示少计或漏 记的负债，函证仅具有巨额结欠数字的帐户 不一定能达到上述目的。审计人员还应函证 和被审单位有实际交易且往来频繁的供货单 位，但在决算日可能无余额的供货单位，查 明所有导致少计或漏记应付帐款的可能来源。  例题2:审计人员于2007年2月5 日审计ABC有限责任 公司的财务报表，注册会计师王豪决定对某些应付 账款进行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。  客户 年末应付账款余额本年度进货总额  正中公司 — 189 700  光大公司 25 350 52 000  清华公司 67 000 75 100  武港公司 216 000 231 450  要求：从上列客户中，试选出两家最重要的公司作 为应付账款的函证对象，并说明理由。 答案: 应选择正中公司和武港公司进行应付帐款余额 的函证。  因为函证客户的应付帐款，应选择较大金额的 债权人；以及那些在资产负债表日金额不大、 甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。  函证的目的在于查实有无未入帐负债。 本年度ABC有限责任公司从正中公司和武港公 司两家公司采购了大量商品，或余额较大，或 余额为零，存在漏记负债业务的可能性更大。 5、查找未入账的应付账款 目标：完整性，防止企业低估负债 （1）检查债务形成的相关原始凭证（采购发票、 验收报告或入库单等，查找有无未及时入帐的 应付账款； （2 ）检查BS 日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，关注购货发票的日期，确认其入账 时间是否准确； （3 ）获取被审计单位与供应商之间的对帐单， 对之间的差异进行调节，查找有无未及时入帐 的应付账款； （4 ）检查BS 日后若干天的付款事项，询问被审 计单位或外部的知情人员