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* * * * * * * * * * * 三、已纳税额的抵免 1、境外所得已纳税额的抵免—直接抵免 抵免限额(分国不分项计算) 纳税人来源于中国境外的所得，已在境外实际缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免，但是抵免额不得超过其境外所得按照我国税法计算的应纳税额。 包括：1、居民企业来源于中国境外的应税所得； 　　 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发 生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 适用于：跨国总分支机构 抵免限额的计算 境外所得 全部所得按 已纳税款 = 我国税法计算 抵免限额 的应纳税总额 × 境内外所得总额 来源于某外国的所得额 应纳税额＝境内外应纳税所得总额×适用税率 - 抵免限额 境外已纳税额 抵免限额境外已纳税额 抵免限额境外已纳税额 纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，高于抵免限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中抵免，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额抵免的余额补扣，补扣期限最长不得超过5 年。 例：甲企业在A国设有分公司甲A，在B国设有分公司甲B。某纳税年度内，甲在国内取得所得1000万元，甲A有所得500万元，甲B有所得300万元。A国所得税税率为40%，B国所得税税率为20%。计算甲企业应纳所得税为多少。 例：某企业某年度境内总机构的应纳税所得额为440万元。其设在Ａ国分支机构应税所得240万元，其中生产经营所得200万元，该国规定的税率为40％；利息和特许权使用费所得40万元，税率为20％。设在Ｂ国分支机构应税所得120万元，其中，生产经营所得80万元，该国税率为30％；财产转让所得40万元，税率为10％。假设境外应税所得与我国税法规定计算的应纳税所得额相一致；境外所得均已分别按该国规定的税率缴纳了所得税。计算该企业本年度应纳企业所得税额。 2、境外所得已纳税额的抵免—间接抵免 居民企业从其直接或者间接控股的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利所得等权益性投资收益。 外国企业是指居民企业母公司下属的具有独立法人身份的境外经济实体。 适用于：本国居民企业，不适用于非居民企业或者个人。 20%以上股权 四、 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的外国企业应纳税额的计算 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 （一）应纳税所得额的确定 适用20%税率 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 （二）应纳税额的计算 例：某外国企业在中国境内未设立机构场所，某年度从中国境内取得利息收入20000元，则支付方应代扣代缴企业所得税： 20000?10%=2000元 实际税率为10% 1、某国有经营公司某年度取得营业收入总额4000万元，按照税法规定，成本、费用和损失共计3800万元，其中列支业务招待费20万元，广告性赞助支出10万元。全年缴纳增值税51.3万元、消费税79.7万元、城市维护建设税和教育费附加14.3万元。计算该公司当年应纳的企业所得税。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于偿债、赞助、集资、广告、样品和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。p257 纳税调减项目 不征税收入：相当于非应税收入，它不属于税收优惠的范畴，因为这些收入不具有营利性。 下列收入为不征税收入： 　 1、财政拨款； 　 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　 3、国务院规定的其他不征税收入。 免税收入 企业的下列收入为免税收入：p255 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；－－是指居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；－－鼓励外国企业在中国投资 4、符合条件的非营利组织的收入。  减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 1、准予扣除项目的基本内容 成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费 费用：管理费用、财务费用、销售费用 税金：消费税、营业税、