税收的本质和课税的理论基础.ppt

一、西方国家的课税依据理论 交换说 国家提供国家机器保护人民的利益，人民应该向国家纳税作为交换。又被称为“利益交换说、等价交换说、买卖说”等。理论基础：《社会契约论》，代表人物：亚当·斯密等 公需说 国家的职能是满足公共需要和增进公共福利，这一职能的实现需要税收来提供物质资源，而人民理应承担幸公共福利和满足公共需要所产生的成本。 牺牲说 对于国家，税收是一种强制征收；对于人民，税收是一种牺牲。（思考：如何让人民的牺牲最小化？） 掠夺说 税收一个阶级掠夺其他阶级财产的手段。 社会政策说 税收应该是矫正社会财富与所得分配不公的手段，是实现国家社会政策目标的有力工具。 经济调节说 国家征税除了筹集公共财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行。 各种学说的比较 同： 都是以国家的职能为基础的，都带有交换的性质； 异： 对国家与纳税人间的地位认识不同，从平等到对立。 第一章国家课税的理论基础 学习的目的和要求 本章属于税收一般理论，通过本章的学习，要求掌握： 国家课税的理论依据； 培养依法纳税的意识。 本章重点 政府课税是对社会共同需要的分担 政府课税是国家索取权的体现 本章难点 税收是国家存在的经济体现 税收是国家政治权力占有剩余产品价值的一种形式 本章重点和难点： 课税权的观察视角 二、历史上的税收思想 （一）奴隶社会的课税观 “溥天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣。” ----家天下 （二）封建社会的课税观 1、封建社会的基本特征： 落后的自然经济； “中央集权、君权至上”的国家观 等级森严的社会制度 ----税收作为一种国家权力是绝对的，和君主的命令一样就是法律，国民只能服从。 2、封建社会的税收也出现了“法治”的特征 （三）资本主义社会的课税观 1、重商主义税收思想——利益交换 重商主义的税收思想是在“社会契约”的国家观、“资本积累”的财政观以及民主自由的制度观的综合影响下形成的。 重商主义税收思想认为，税收的本质是政府和人民之间的一种利益交换，国家通过征税来取得用以实现国家职能的费用，但征税不应妨碍私人的经济活动，并且必须取得议会的一致同意，限制国王的征税权力等等。从而将商品交换法则引入税收分配关系，奠定了近现代资产阶级税收理论的基础。 （三）资本主义社会的课税观 2、重农主义税收思想——扶植农业 重农学派的思想基础： “自然秩序” “自由放任” “纯产品” ----主张税收只能课于纯生产，即课于土地，不可课及其他，否则，课于土地收益以外之物，其负担必转嫁而归于土地收益。 （三）资本主义社会的课税观 3、英国古典经济学派税收思想——保障私权 倡导经济自由，反对国家干预 ----国家税权的配置和运作必须以保障公民私人权利为界限，国家征税必须征得纳税人自己或他们的代表的同意，即“无代表则无税”。征税只是政府执行法律的行为，因而也必须受法律限制。此时，税权体现为被严格限制了的国家征税权在立法、执法和司法机关之间的分配。征收税款的权力被严格限制在行政机关。税收法律主义的宪法原则被确立。 （三）资本主义社会的课税观 4、庸俗经济学派税收思想——公共消费 政治的职能：必要的职能和选择的职能 虽然庸俗经济学派坚持自由放任的基本原则，但他们把国家职能扩大到了全面保护社会福利的领域， “因为租税是一种牺牲，其目的在于保存社会与社会组织。” （三）资本主义社会的课税观 5、德国社会政策学派税收思想——社会政策 主要观点： -----国家的职能不仅限于法律保护人身、财产等安全这一狭窄的范围内，还应增加发展教育文化、促使下级人民积极向上的必要措施，以完善它的社会职能。 （1）个人的生活必须依赖于国家的生存； （2）经济上主张国家干预，反对自由放任； （3）每个公民为了维持国家的生存则当然负有纳税的义务。纳税不是对接受国家行为产生的利益的一种返还，而完全是无偿的、牺牲性的给付 （三）资本主义社会的课税观 5、德国社会政策学派税收思想——社会政策 瓦格纳的社会政策税收思想： -----“所谓租税，从财政的意义上讲，就是公共团体的事务性设施的一般报偿，依据一般原则和准则，以公共团体一方面所决定的方法及数额，强制的征自个人的赋课物；再从社会政策意义上说，所谓赋税，就是以满足财政上的必要的同时，或不问财政上有无必要，以规定国民收入的分配及国民财产的分配，借以矫正个人所得与个人财产的消费为目的所征收的赋课物。” （三）资本主义社会的课税观 6、纯经济学派税收思想——财富分配 -----国家是集合主义意志的产物，国