高级财务会计第六章外币业务会计.pptVIP

高级财务会计 主讲：满彩云 第六章 外币交易的会计处理 教学时间：4课时 教学目的与要求：明确外币业务的有关概念，了解外币交易的会计处理原则，掌握汇兑损益的会计处理方法，熟悉期汇合同业务的会计处理程序。 教学难点与重点：了解和理解外币交易会计的单一及两项交易观点，期汇合同的套期保值和外币约定。 主要参考资料：《国际会计学》、《财务会计的三大难题》、《企业会计准则》。 本章结构 本章要点 理解外币交易的一些基本概念 了解外币交易处理的单一交易观和两项交易观 掌握用于套期的期汇合约的会计处理 掌握用于投机的期汇合约的会计处理 第一节 外币交易的基本概念 一、外汇与汇率的基本概念 1、记账本位币 会计主体会计核算时作为会计计量基本尺度的记账货币。一般选择功能货币。 2、功能货币 该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。 3、外币 企业所使用的记账本位币以外的货币，即功能货币以外的货币。 4、外币交易 以外币计量或者结算的交易。 5、外汇 以外币表示的能用于国际结算的支付手段。 · 外汇特征 1、必须是以外币表示国外资产；2、必须是可以自由地兑换成其他形式支付手段的外币资产。 即：在国际上可以流通使用的外国货币，一国清偿国际间债权债务的手段，成为各国的一种储备资产。（我国20000亿美元的外汇储备带来的思考） 09年G20会议前中国央行行长周小川连续两天在央行官方网站发表文章，倡议将IMF(国际货币基金组织)的特别提款权(SDR)，发展为超主权储备货币，并逐步替换现有储备货币即美元。 世界银行对中国要求的回应： 2010年4月25日，世界银行通过了发达国家向发展中国家转移投票权的方案。中国成为世行第三大股东，投票权从2.77%提高到4.42%。 · 　 6、国际货币基金组织(International Monetary Fund，简称IMF)：于1945年12月27日成立，为世界两大金融机构之一，职责是监察货币汇率和各国贸易情况、提供技术和资金协助，确保全球金融制度运作正常；其总部设在华盛顿。 7、特别提款权(Special Drawing Right, SDR)，又称为“纸黄金”，是国际货币基金组织于1969年进行第一次国际货币基金协定修订时创立的用于进行国际支付的特殊手段。它依据各国在国际货币基金组织中的份额进行分配，可以供成员国平衡国际收支。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其它会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织贷款，还可象黄金、自由兑换货币一样充作国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。特别提款权定价是和“一篮子”货币挂钩，市值不是固定的。 “一篮子”货币包括：美元、英镑、欧元、日元。 · SDR的各国分配情况 　按国际货币基金组织协定的规定，基金组织的会员国都可以自愿参加特别提款权的分配，成为特别提款帐户参加国。会员国也可不参加，参加后如要退出，只需事先以书面通知，就可随时退出。 　基金组织规定，每5年为一个分配特别提款权的基本期。第24届基金年会决定了第一次分配期，即自1970年至1972年，发行95亿特别提款单位，按会员国所摊付的基金份额的比例进行分配，份额越大，分配得越多。这次工业国共分得69.97亿，占总额的74.05%。其中美国分得最多，为22.94亿，占总额的24.63%。这种分配方法使急需资金的发展中国家分得最少，而发达国家则分得大部分。发展中国家对此非常不满，一直要求改变这种不公正的分配方法，要求把特别提款权与援助联系起来，并要求增加它们在基金组织中的份额，以便可多分得一些特别提款权。 · 周小川：国际货币体系改革应充分发挥SDR作用????中国人民银行行长周小川09年发表署名文章指出，创造一种与主权国家脱钩、并能保持币值长期稳定的国际储备货币，是国际货币体系改革的理想目标。在国际货币体系改革中应特别考虑充分发挥特别提款权（下称“SDR”）的作用。????周小川表示，创造一种与主权国家脱钩、并能保持币值长期稳定的国际储备货币，从而避免主权信用货币作为储备货币的内在缺陷，是国际货币体系改革的理想目标。超主权储备货币不仅克服了主权信用货币的内在风险，也为调节全球流动性提供了可能。由一个全球性机构管理的国际储备货币将使全球流动性的创造和调控成为可能，当一国主权货币不再作为全球贸易的尺度和参照基准时，该国汇率政策对失衡的调节效果会大大增强。????周小川提出，应特别考虑充分发挥SDR的作用。SDR具有超主权储备货币的特征和潜力。同时它的扩大发行有利于国际货币基金组织克服在经费、话语权和代表权改革方面所面临的困难。因此，应当着力推动SDR的分配。