税负异常企业风险分析.doc

税负异常企业风险分析 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。近期市局发布2010年全市增值税一般纳税人税负明细表，我们对税负率异常的企业进行了初步分析。 一、基本情况 截止2010年底，全市共有增值税一般纳税人38438户，涉及明细行业625个。我们将2010年增值税一般纳税人税负分别与上年、省局预警税负进行对比，均低于20%（即：税负低于省局预警以及上年同期20%以上）的为税负异常企业，共计1853户。涉及明细行业292个，位列前十位的明细行业如下： 序号 明细行业名称 纳税人户数 1 棉、化纤纺织加工 145 2 纺织服装制造 114 3 纺织品、针织品及原料批发 106 4 服装批发 74 5 棉及化纤制品制造 72 6 其他化工产品批发 55 7 五金、交电批发 49 8 其他机械设备及电子产品批发 46 9 汽车零售 35 10 肉制品及副产品加工 33 合计 729 二、风险分析 考虑应对资源的有限性，我们首先选择销售收入在1000万——10000万之间的391户企业（在各单位之间分布情况见下表）作为分析的重点，选取指标开展风险分析。 纳税人所属税务机关 纳税人户数 一分局 107 二分局 52 直属 5 开发区 38 海安 43 海门 17 启东 24 如东 39 如皋 44 通州 22 合计 391 1、收入变动情况分析 这391户税负异常的纳税户中，收入实现正增长的有335户，负增长的为56户。一般情况下，企业的税负是不会随着销售收入的变动发生较大变化的，尤其是在销售收入大幅增长的情况，税负却下降的更为异常。因此我们将收入增长幅度超过50%的207户列为异常。 2、应纳税额分析 根据税负计算公式中作为分子的应纳税额取数口径【销项税额-（进项税额-进项税额转出+期初留抵税额-期末留抵税额）+实际免抵退税额】对应纳税额进行分析。应纳税额变动率大于0的118户，变动率小于0的273户。通常应纳税额变动率与收入变动率保持同方向变动，经比对，销售收入实现正增长，而应纳税额呈反向变动的有217户，较为异常，对此我们进行了风险标识。 3、销售毛利率分析 销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入，销售毛利率是企业销售净利率的最初基础，没有足够大的毛利率便不能盈利，而销售毛利率小于0的企业更是不能维持企业的基本经营。经计算有22户纳税人2010年的销售毛利率小于0，较为异常，对此我们进行了风险标识。 4、销售毛利变动率分析 销售毛利率在二个纳税年度应变化不大，其下降超过50%较为异常，经计算有67户纳税人符合这一条件。 通常，纳税人销售毛利率和税负率是同步和同方向变化的，随着销售毛利率的增长，增值税的税负会提高的。反之，当销售毛利（益）率下降时，税收负担率也会随之降低的。销售毛利变动率大于0而企业税负却下降的有148户。 5、税负与毛利率配比分析 纳税人的税负与销售毛利率除同向变动外，两者之间的比例还应在一定范围内。我们将税负率与毛利率比低于5%列为异常，共有144户。 6、存货变动率分析 存货变动率即本期存货较上期存货价值变动比率，一般情况下存货的减少将引起税收的增加。因此对存货变动率小于20%的66户，列为异常。 7、期末存货余额分析 持有一定数量的存货是保证企业生产经营的需要，如果企业存货余额过低甚至等于或小于0，必将对企业的生产周转造成极大的影响；但存货余额过高将占用企业的流动资金，从而影响企业资金周转。因此将存货的余额控制在一个合理范围内是每个企业追求的目标。通过分析，我们将存货余额占销售成本超过50%的25户纳税人（即企业保有的存货能满足半年以上的销售）以及存货余额过低（低于5万）的43户列为异常。 8、运费抵扣分析 一个企业发生的运费占销售收入的比重一般情况下是控制在一个合理范围内，运费的增长一般是由于销售收入的增长，考虑两年来油价的增幅达到了33%，我们将运费抵扣超过五万且增幅大于50%的21户列为异常。 9、运费抵扣变动率与收入变动率分析 考虑运费的主要组成部分油价的增幅，我们将运费抵扣变动率达到收入变动率5倍以上的纳税人列入异常，共34户。 10、预收账款分析 共有116户纳税人期末存在预收账款，其中金额超过100万元的55户，列为异常。 11、固定资产变动分析 一般情况下，纳税人固定资产的增加意味着企业产能的增加，带来销售收入的增长，我们将固定资产增长大于0而销售收入下降的12户纳税人列为异常。 通过以上十一个指标的分析，391户纳税人共涉及风险点1086个，户均风险点达2.78个。风险点最多的为7个，最少的为0，具体详见下表: 风险点数量 纳税人户数 占比 0 4 1.02%