81国际税收协定及其范本的产生国际税收协定的意义和必要性主要.ppt

8.2国际税收协定的主要内容 分析：根据中德协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地、建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期6个月以上为限。德国M公司派人到中国对电站的制造、安装进行监督，时间超过6个月，因而这种监督活动已构成德国M公司在我国的常设机构，我国对于M公司3000万德国马克的监督活动收入应征收所得税(允许扣除必要的费用)。另外，M公司向我国电力公司提供的第(1)、(4)、(5)项技术帮助，根据中德税收协定备忘录第1条(b)中的规定，即缔约国一方居民在该缔约国进行的与其在缔约国另一方设立的常设机构有关的计划制定、设计、建设或研究活动以及工程规划服务所取得的所得不应归入该常设机构，我国不对其收入(共计6300万德国马克)征税。M公司向我国电力公司提供的第(2)、(3)两项技术所取得的700万德国马克的特许权使用费也不应归入其在我国设立的常设机构，但我国要对这两笔特许权使用费征收10%的预提税。 8.2国际税收协定的主要内容 例2：德国X公司在北京设有一办事处，该办事处无权代表X公司签订合同，它的工作范围仅是为X公司来华人员提供翻译、汽车、司机、住宿等帮助，同时还进行广告和市场分析工作。这个办事处每年的开支为50万人民币。 分析：X公司在我国设立的常驻代表机构在我国为其总机构提供的翻译等帮助和广告及市场分析工作属于辅助性或准备性活动，根据中德税收协定第5条第4款(5)的规定，即常设机构不包括“专为本企业进行其他准备性或辅助性活动目的所设的固定营业场所”，该办事处不属于德国X公司在我国设立的常设机构，我国不对该办事处征税。 8.2国际税收协定的主要内容 例3：德国Y公司在北京设立了一家办事处，其工作范围除了为德国总公司来华人员提供翻译、住宿等帮助以外，还帮助其他德国公司与我国的企业联系业务。这些德国公司每年向德国Y公司总部支付业务费10万欧元。 分析：德国Y公司在北京的办事处为其他德国公司在中国联系生意，其业务范围已超过中德税收协定第5条第4款(5)的规定，因此该办事处已属于德国Y公司在我国的常设机构，德国Y公司要就其在北京的办事处的净收入向我国纳税。 8.2国际税收协定的主要内容 例4：施密特先生是德国一家公司的雇员，他被公司派到北京工作，任务是在整个东南亚地区推销本公司的产品。公司授与他签订合同的权力。一年之中施密特先生有一半时间要在中国香港、菲律宾、韩国等地推销产品。 分析：根据中德税收协定第5条第5款中的规定，当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力代表企业签订合同，除了该个人是一个独立代理人的情况外，应认为该企业在缔约国另一方设有常设机构。由于施密特先生是德国公司的雇员，并有权代表本公司在我国签订销售合同，因此应认为这家德国公司在我国设有常设机构，我国可以对施密特先生在我国境内推销产品的盈利征税，但其在其他国家和地区推销产品的盈利不用向我国纳税。 8.2国际税收协定的主要内容 例5：德国一家广告公司为别的公司进行广告宣传业务，该广告公司在北京设有一代表机构，并通过这个代表机构为其他德国公司在中国做广告宣传业务。该代表机构全年经费开支为52万元人民币。 8.2国际税收协定的主要内容 例5分析：德国这家广告公司通过在北京的代表机构进行自身的业务活动，因而这个驻京代表机构属于其在华常设机构，我国要对该代表机构的利润征税。由于实际工作中很难精确掌握这类代表机构的盈利情况，所以我国税务部门在以下三种情况下要以其经费支出额换算出收入计算应纳税款。 (1)代表机构未能提供有效的合同、协议等凭证资料，以正确区分其应税业务活动和不征税业务活动。 (2)代表机构经常与其总机构共同向客户提供各项服务，未能提供有效资料、凭证，以正确划分代表机构与总机构应分享的收入额。 (3)代表机构发生其他未能正确申报收入额的情况。 8.2国际税收协定的主要内容 （续）换算公式为： 业务收入额=本期经费支出额/1-10%（核定利润率） -5%（营业税率） 应纳税所得额=业务收入额×10%（核定利润率） 应纳税额=应税所得额×33%（税率） 本例中德国广告公司在华代表机构全年经费支出额为52万元人民币，其应纳税额可按下列公式计算： 业务收入额=52/1-10%-5%=61.18（万元） 应纳营业税额＝61.18×5%＝3.06（万元） 应税所得额=61.18×10%=6.12（万元） 应纳所得税额=6.12×33%=2.02（万元） 8.2国际税收协定的主要内容 8.2.3 税收协定的冲突规范 营业利润 投资所得 劳务所得 财产所得和其他所得 其他所得 8.2国际税收协定的主要内容 营业利润 对于从事工农业、商业、服务业等一般行业的企业