税收与发展问题研究201305.pptVIP

税收改革问题研究STUDY ON THE ISSUE OF TAX REFORM 冯守东 中国社会科学院博士后、副研究员 2013.5 热点问题 公共财政（Public Finance）——不同于传统的财税理念 宏观税负——税负是否过高问题 结构性减税——经济发展的问题 税制改革——不断完善中的税制（世界性税制改革、2008年两税合并、营业税改增值税） 税收征管改革——税收管理模式变迁及发展方向 税收筹划——纳税人的正当权利 Part 1 公共财政（Public Finance）——不同于传统的财税理念 宏观税负——税负是否过高问题 结构性减税——经济发展的问题 公共财政（Public Finance）——不同于传统的财税理念 公共财政是近二十年提出并已经得到比较系统地丰富和完善的一种理论。在公共财政的框架下，政府的职能是提供公共服务，满足公众需求，保障个人独立人格和平等权利、维护私人产权和公平交易。其收入来源于社会的公共收入，主要体现为税收收入，其支出体现为社会公共支出。 在市场经济体制下，私人产品或服务主要由市场来提供，政府主要履行“经济调节、市场监管、社会管理、公共服务”四个方面的职能，政府既是一个公共管理者，更是一个公共服务者。与政府职能转变相适应，财政体系也由国家财政转向公共财政。财政的转型必然带来税务部门身份的转换和职能的转变。税务部门为纳税人提供的纳税服务，从本质上讲只能是纳税人在纳税过程中所必需的公共服务项目，而不是其他服务项目，这就是公共财政理论对税务部门纳税服务做出的准确定位。 宏观税负——税负是否过高问题 统计口径（大、中、小） 以2011年为数据为例：（高培勇2012） 第一，税收收入89720.31亿元，同年的GDP为471564亿元。比重为19.03%。 第二，一般预算中的非税收入14019.7亿元。此项数字与上述的税收收入相加，即为一般预算收入，也就是财政收入103740.01亿元，以一般预算收入或财政收入口径而论，宏观税负22%。 第三，政府性基金收入（不含国有土地使用权出让收入）8193.39亿元。此项数字与上述的一般预算收入相加，这时的政府收入便为111933.4亿元。以一般预算收入加政府性基金收入口径而论，宏观税负23.74%。 宏观税负——税负是否过高问题 第四，国有土地使用权出让收入33166.24亿元。在上述的一般预算收入加政府性基金收入基础上，再加上此项数字，这时的政府收入便调增为145099.64亿元。宏观税负30.77%。 第五，社会保障缴费收入23700亿元。在上述的前四项政府收入基础上，再加上此项数字，这时的政府收入便进一步调增为168799.64亿元。宏观税负35.8%。 第六，中央国有资本经营预算收入765.02亿元。这里应当包括中央和地方在内的全国国有资本经营预算收入，但限于统计数字的缺憾，目前能够拿到的只有中央一级的国有资本经营预算收入。仅将此项数字与上述五项政府收入之和相加，这时的包括6项政府收入在内的全口径政府收入便为169564.66亿元。这就是说，若以目前能够统计到且能拿到桌面上来讲的所谓全口径政府收入而论，当前中国的宏观税负水平为35.96%。 财政部提供的预算草案报告，2012年全国公共财政收入、全国政府性基金收入及五项社会保险基金总收入合计，占当年GDP总量（51.93万亿元）的35.28%。 税收收入占GDP比重（宏观税负[小口径]）(注意变化周期) 1979 13.24% 1980 12.58% 1984 13.14% 1985 22.64% 1987 17.75% 1988 15.89% 1989 16.05% 1991 13.73% 1994 10.64% 1995 9.93% 1996 9.71% 1997 10.43% 宏观税负——税负是否过高问题 中国宏观税负呈现逐步上升趋势 税收弹性维持在较高水平，具有一定的超增长特征 。 宏观税负水平高并不意味着税负重，宏观税负水平低也并不意味着税负轻（社会福利水平）。 在我国，税收占GDP的比重不能反映政府支配财力的水平和国民负担水平。（安体富 ） 国际上通常使用税收收入占GDP的比重来反映。但在我国国内研究中则形成了三个口径的宏观税负指标：小口径--税收收入占GDP比重；中口径--财政收入(预算内收入)占GDP比重；大口径--政府收入占GDP比重。 宏观税负——税负是否过高问题 政府加大了对有关“民生”方面的投入，但总体来看这方面的投入仍相当不足。例如，1993-2006年的14年间，我国文、教、科、卫支出占国家财政支出总额的比例不仅没有增大，反而从1993年的21%下降至2006年的18%。行政管理费占国家财政支出总