第五章合并财务报表—股权取得日后.ppt

第五章、合并财务报表——股权取得日后 第一节 母公司对子公司经营业绩的会计处理方法 一、权益法 二、成本法 第二节 购受后拥有全部股权时合并报表的编制 一、购受后第一年合并报表的编制 例5—1 二、购受后第二年合并报表的编制 例P80 第三节 购受后拥有部分股权时合并报表的编制 一、购受后第一年合并报表的编制 例5—2 二、购受后第二年合并报表的编制 例P88 第四节 股权取得日后合并报表的编制——权益结合法 一、母公司拥有全部股权时合并报表的编制 二、母公司拥有部分股权时合并报表的编制 第五节、集团内部交易抵消处理—存货交易 一、集团内部存货交易发生当期的抵消处理 1．购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售 抵消分录： 借：主营业务收入(销售企业的销售收入) 贷：主营业务成本(购买企业的销售成本) 2．购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售 抵消分录： 借：主营业务收入 (销售企业的销售收入) 贷：主营业务成本(销售企业的销售成本) 存货 (存货中包含的未实现毛利) 3．购买企业从集团内部购进的存货部分对外销售，部分形成期末存货 4．购买企业从集团内部购进的商品作为固定资产使用 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 二、连续编制合并会计报表时内部购销存货的抵消处理 1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的 影响进行抵消。 借：年初未分配利润 贷：主营业务成本 2．抵消本期内发生集团内部购销业务 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：主营业务成本 贷：存货 第六节????内部固定资产交易及其抵消处理 一、集团公司内部不计提折旧的固定资产交易的抵消 关联公司之间的内部固定资产的交易不常发生； 固定资产的经济寿命长，在将其销售给集团外部企业或个人，实现内部利得或损失之前，各个会计期间都受其影响。 二、计提折旧的固定资产内部交易的抵消 根据销售企业销售的是产品还是固定资产， 可以将企业集团内部固定资产交易划分为三种类型： 1.企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 2.企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 3.企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品对外销售。 （一）、固定资产内部交易发生当期抵消处理 1．第一种类型的内部固定资产交易的抵消处理 从整个企业集团来看，这一交易属于企业集团内部固定资产调拨性质，只是使用地点发生了变化，既不能实现收益，也不会使固定资产的净值发生变化。 例5-12 2．第二种类型的内部固定资产交易的抵消 从整个企业集团角度出发，相当于自建固 定资产然后交付使用，不产生利润 例5-13 （二）、内部固定资产交易以后各期的抵消处理 (1)将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整年初未分 配利润 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 (2)将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整年初未分配利润 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 (3)将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额 借：累计折旧 贷：管理费用 （三）、内部交易固定资产清理期间的抵消处理 正常情况下，报废当年需要抵消的只有当 年多计提的折旧费 由于固定资产的折旧年限是估计的使用年限，实际工作中固定资产清理的时间可能出现三种情况： (1)如期清理； (2)超期清理； (3)提前清理。 1.内部交易固定资产使用期满如期进行清理时的抵消 借：年初未分配利润 贷：有关费用 购买固定资产的企业将固定资产原价与其计提的折旧均已转账注销,固定资产原价中包含的末实现的内部销售利润和累计折旧中包含的因未实现内部销售利润多提的折旧在个会计报表中均不复存在，不必再予以抵消。 2.内部交易固定资产超期使用的抵消处理 例5-16 3.内部交易固定资产提前清理的抵消处理 由于固定资产提前报废，购买企业计入“营业外支出”(或收入)的固定资产清理净损失中含有固定资产原价中一部分未实现的内部销售利润，需要与销售企业的年初未分配利润予以抵消; 本期管理费用中包含的就未实现的因内部销售利润多计提的折旧费用也需要予以抵消。 第七节、 内部债