4.高级财务会计 第四章合并财务报表(下).pptVIP

第三章 合并财务报表（下） 第一节 合并资产负债表 第二节 合并利润表和合并所有者权益变动表 第三节 合并现金流量表 第四节 合并财务报表综合举例 （一）总体思路 首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵销与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 一、基本原理 直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响。 母公司长期投资和子公司所有者权益的抵销： 　 这一内容的抵销，无论是首期还是以后各期，方法和合并日的相同。但要把握一个关键就是：母公司的长期投资和子公司的所有者权益都要按抵销当期期末的账面价值来抵销。 所以，要熟练掌握长期投资的核算方法，会正确计算母公司长期投资至抵销当期期末的账面价值。 母公司长期投资账面价值的计算方法 首期期末母公司长 期投资的账面价值=初始投资成本 +子公司当期净利润×母公司的持股比例 -子公司当期净亏损×母公司的持股比例 -子公司当年宣告发放的股利 +子公司因其它原因引起的所有者权益变动数×母公司的持股比例 母公司长期投资账面价值的计算方法 合并以后各期母公司 长期投资的账面价值=初始投资成本 +子公司各期净利润×母公司的持股比例 -子公司各期净亏损×母公司的持股比例 -子公司各期宣告发放的股利 +子公司各期因其它原因引起的所有者权益变动数×母公司的持股比例 情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对 该子公司长期股权投资余额相抵销 情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。 情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 练习、长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额 1、母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为350万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。） 抵销会计分录为： 借：股本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润 60 贷：长期股权投资 350 2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润——年末 60 商誉 20 贷：长期股权投资 370 ?练习、子公司为非全资子公司 （要特别关注少数股东权益） 3：母公司拥有子公司80%的表决权资本，母公司的长期股权投资为280万元，子公司的所有者权益为350万元（其中实收资本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。） 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润——年末 60 贷：长期股权投资 280 少数股东权益 70 集团公司内部交易事项的处理 集团公司内部交易事项：是指集团公司