第十一章 筹资和投资循环审计2012.pptVIP

第十一章 筹资和投资循环审计 第一节 筹资和投资循环概述 第二节 筹资和投资循环内部控制测试 第三节 筹资和投资循环实质性程序 筹资与投资循环的特点 业务较少（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）； 金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）； 约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。 （一）筹资循环内容 筹资循环主要业务活动 （二）投资循环内容 投资循环主要业务活动 筹资与投资循环主要凭证和会计记录 （三）筹资和投资循环涉及的账户 （一）筹资循环的审计目标 （二）投资循环的审计目标 （一）识别和评估筹资循环的重大错报风险 1、筹资计划环节 2、筹资作业环节 3、现金流入环节 4、现金流出环节 5、会计记录环节 第二节 筹资和投资循环内部控制测试 第三节 筹资和投资循环实质性程序 一、筹资循环实质性程序 包括负债筹资及权益筹资两方面： 1、借款的审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。 （1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； （4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 2、借款的实质性测试 （1）借款实质性测试的主要内容 （2）借款实质性测试的注意事项 注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。 一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。 债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。 短期借款错弊的存在形式 多预提或少预提短期借款利息 计算应纳税所得额时多扣除短期借款利息 不及时、不足额归还短期借款 长期借款错弊的存在形式 长期借款无计划或计划编制不合理 长期借款的使用不合规 长期借款利息的计提不正确 长期借款的归还不及时 混淆长期借款和短期借款的界限 专门借款的借款费用会计处理不合规 长期借款审计案例 【基本案情】注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时，发现该公司在20×7年4月1日为购建固定资产向银行借款180万元，期限3年，年利率8%，不考虑借款费用。该笔长期借款采取每年末支付利息、到期还本的偿付方式。年终支付利息时，该公司的会计处理如下： 借：长期待摊费用 108 000 贷：银行存款 108 000 经查，20×7年的借款利息不符合资本化条件。 长期借款审计案例 【存在问题】该公司将已支付利息不计入当期损益，而挂在长期待摊费用账户上，造成该公司当年少计费用，虚增利润。 【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。 【调整分录】 借：财务费用 108 000 贷：长期待摊费用 108 000 应付债券审计案例 【基本案情】 注册会计师在检查ABC公司20×7年度应付债券时，了解到该公司为购建固定资产于年初以110万元的价格发行面值为100万元的5年期按年付息到期一次性还本的债券，票面利率6%，债券发行时的市场利率为5%。年末计提利息费用，该公司的会计处理为： 借：财务费用 65 000 贷：应付利息 65 000 经检查，该该公司债券利息费用中符合资本化条件的金额为44 000元。 应付债券审计案例 【存在问题】该公司债券计息、溢折价摊销的会计处理不符合企业会计准则的规定，即未按实际利率法摊销债券溢价，且符合资本化条件的债券利息费用未予以资本化。 【审计建议】注册会计师应建议该公司重新计算调整债券利息、溢价摊销数额，并根据计算结果调整会计处理