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2008-12-26 孙晓玲 第十四章 合并会计报表 学习目标 了解合并会计报表的基本含义和特征； 正确认识合并报表的作用及局限性； 了解合并报表的编制范围； 理解合并报表的编制原则和程序。 第一节 合并会计报表概述 一、合并报表的概念 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司通过抵消内部交易事项对个别会计报表的影响、再合并会计报表各项目的数额而编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量状况的会计报表。 合并会计报表包括： 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。 二、合并报表的特点 反映内容： 是企业集团的财务状况和经营成果，反映对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体； 编制主体： 由控股公司或母公司编制，而不是集团中所有企业都编制； 编制基础： 以个别报表为基础编制，而不是以母、子公司的账薄为基础编制； 编制方法： 运用抵销分录、合并工作底稿等特殊方法编制。 三、合并报表与汇总报表的区别 编制的主体不同 合并报表：控制主体 汇总报表：行业管理部门 编制范围的依据不同 合并报表：以控制关系 汇总报表：以隶属关系 编制方法不同 合并报表：抵销方法 汇总报表：简单加总 三、合并报表的主要作用 合并报表可以展示以上市公司所形成的纳入合并报表编制范围的企业集团所“存在”的资源规模及其结构。 合并报表可以揭示内部关联方交易的程度，有利于避免集团内部交易对母子公司个别报表的粉饰。 可以通过比较相关资源的相对利用效率来提示企业内部管理的薄弱环节。 可以通过比较母公司利润表和合并利润主要项目之间的差异，比较和评价母公司的基本获利能力和费用发生的效率。 可以分析和判断以母公司为控制主体的整个集团与集团外的现金流转状况和资本动作状况。 四、合并范围 我国《合并会计报表准则》（征求意见稿）对合并范围作了如下规定： （只有母、子公司才纳入合并范围） 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业（纳入合并范围）； 被母公司控制的其他被投资企业（纳入合并范围）； 不纳入合并范围的子公司。 五、合并会计报表的特征 合并报表所反映的会计主体是会计意义上的主体（不是法律意义），合并报表不反映任何现存（是报表合并后）企业的财务状况和经营成果。 合并范围和合并报表编制方法具有可选择性。 编制过程中对集团内部交易进行合并使得对个别报表有意义的信息，在合并报表中或者消失或者失去意义。 内部交易合并： 内部交易的剔除，或 内部交易直接相加。 第二节 合并报表的编制 合并报表编制的前期准备事项： 统一母子公司会计报表的决算日及会计期间； 统一母子公司的会计政策； 对子公司股权投资采用权益法核算； 对子公司外币报表进行折算。 一、合并报表的编制原则 遵循一般会计原则 以个别会计报表为基础的原则 以纳入合并范围的个别会计报表为基础。 一体性原则 将母、子视为一个整体，将母子公司之间的内部交易予以抵销。 重要性原则 对某些个别会计报表项目进行取舍； 对整个企业集团的财务状况和经营成果影响不大的内部交易是否抵销做出取舍，以简化合并手续。 二、合并报表的编制方法 同一控制下的企业合并 股权取得日合并报表 股权取得日后合并报表 非同一控制下的企业合并 股权取得日合并报表 股权取得日后合并报表 （一）合并前调整分录：成本法→权益法 企业对其能够控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。  由此，在母公司合并工作底稿上编制调整分录（即，合并调整分录）： 借：长期股权投资，贷：投资收益 之后，再行编制合并抵销分录。  （二）同一控制下的企业合并——股权取得日合并报表：抵消分录 母公司对子公司权益性资本投资的相关项目的抵消： 按账面价值抵消： （三）非同一控制下的企业合并——股权取得日合并报表：抵消分录 母公司对子公司权益性资本投资的相关项目的抵销： 按公允价值（FV）抵消： 合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方可辨认净资产FV份额 注：没有负商誉 （四）合并报表编制时内部事项的抵销 内部事项的抵销包括三大类： 内部投资（内部权益性投资）的抵销 内部债权债务的抵销 内部交易的抵销（存货、固定资产、无形资产、内部信贷等） 1．母公司内部权益性投资收益与子公司利润分配项目的抵销 实质：母公司对子公司权益性投资增值部分的抵销。 抵销原理 １）子公司本期净利润已