高级财务会计第三章 企业合并报表01.pptVIP

第三章 企业合并报表 本章内容 合并会计报表概述 合并会计报表中抵销分录的编制  合并会计报表概述 合并会计报表的概念 合并会计报表的内容 合并会计报表的合并范围确定 合并财务报表的编制程序 合并会计报表的准备工作 合并会计报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 合并会计报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 合并会计报表的合并范围确定 （一）合并范围的确认原则 ?? 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 ??? 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 （二）具体操作标准 1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本； 2.母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系： ①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权； ②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； ③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； ④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。 3.不纳入合并会计报表范围的子公司 ①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司； ②已宣告破产的子公司 ③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。 合并财务报表的编制程序 1、设计合并工作底稿； 2、将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数； 3、编制内部抵销分录并过入合并工作底稿； 4、根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数； 5、根据合并数填列合并会计报表。 合并会计报表的准备工作 （一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法； （二）统一母子公司的会计政策 （三）统一母子公司的会计期间 （四）如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 追溯调整分录： 1、借：长期股权投资 贷：投资收益 （被投资方实现损益） 2、借：投资收益 贷：长期股权投资 （被投资方分红） 3、借：长期股权投资 贷：资本公积 （被投资方其他权益变动） 如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 * 甲 乙 丙 丁 10 20 30 40 甲 乙 丙 收入 费用 净利润 20 10 10 30 20 10 40 30 10 合计 90 60 30 借：收入甲20 贷：费用乙20 借：收入乙30 贷：费用丙30 抵销分录 -20 -30 -20 -30 合并数 40 10 30 例题1 例题2 *