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* 9.9 風險和證據及影響風險的因素間之關係 9.9.4 餘額明細測試的工作底稿 圖9-5 應收帳款餘額明細測試之證據規劃工作底稿-Hillsburg Hardware公司 可容忍誤述 可接受查核風險 固有風險 Chapter 9 重大性與風險 9-* 圖9-5 應收帳款餘額明細測試之證據規劃工作底稿-Hillsburg Hardware公司 * 9.9 風險和證據及影響風險的因素間之關係 9.9.5 風險、重大性與查核證據的關係 可容忍誤述與規劃查核證據的四種風險之關係顯示於圖9-6。 可容忍誤述不是查核風險模式的一部分，但可容忍誤述和查核風險模式要素之組合，決定了預計的查核證據。 * 9.9 風險和證據及影響風險的因素間之關係 9.9.6 修正風險及證據 當查核人員根據所蒐集的證據，確定原先評估時低估了控制風險和固有風險或高估了可接受查核風險。此種情況下，查核人員應採取兩種步驟： 1.查核人員必須修正對適當風險的原始評估。 2.不使用查核風險模式，但是查核人員應考量此一風險評估之修正對蒐集證據的影響。 本章結束 * * 9.5 風險 9.5.2 用以規劃的查核風險模式 查核風險模式(audit risk model) 如下： PDR=規劃偵查風險(Planned Detection Risk) AAR=可接受查核風險(Acceptable Audit Risk) IR=固有風險(Inherent Risk) CR=控制風險(Control Risk) * 9.5 風險 9.5.2 用以規劃的查核風險模式 固有風險(IR)=100% 控制風險(CR)=100% 可接受查核風險(AAR)=5% 規劃偵查風險 * 9.6 風險類型 9.6.1 規劃偵查風險 規劃偵查風險(planned detection risk,PDR)是某一科目的查核證據無法偵測出超過可容忍誤述之風險。 首先，規劃偵查風險的大小有賴模式中的其他三個因素決定。 第二，規劃偵查風險決定了查核人員計畫蒐集的證據數量(與規劃偵查風險的大小相反)。 * 9.6 風險類型 9.6.1 規劃偵查風險 規劃偵查風險(PDR)為5%，意指查核人員計畫蒐集證據直到誤述超過可容忍誤述的風險降到5%為止。 如果控制風險(CR)由1改為0.5，則規劃偵查風險(PDR)變成0.10，計畫蒐集的證據會因而降低。 * 9.6 風險類型 9.6.2 固有風險 固有風險(inherent risk,IR)是未考慮內部控制的有效性前，某科目存在重大誤述(錯誤或舞弊)的可能性。 固有風險與規劃偵查風險是反向關係，而與查核證據有正向關係。 存貨與倉儲循環的固有風險較高，造成較低(反向關係)的規劃偵查風險且需要較多(正向關係)的查核證據。 * 9.6 風險類型 9.6.3 控制風險 控制風險(control risk)是查核人員對某一科目中的誤述超過可容忍金額，而此誤述無法由委託人內部控制防止或偵測出來之可能性的評估。 內部控制愈有效，分配給控制風險的風險因素愈低，例如控制風險由1降為0.5。 * 9.6 風險類型 9.6.3 控制風險 40%的固有風險和60%的控制風險，和60%固有風險及40%的控制風險一樣，IR × CR得出來的查核風險模式中的分母都是24%。 固有風險和控制風險的綜合效果可視為重大誤述的風險。 查核風險模式 * 9.6 風險類型 9.6.3 控制風險 控制風險和規劃偵查風險有反向關係，而控制風險與查核證據則有正向關係。例如：查核人員斷定內部控制有效(即控制風險低)，則可提高(反向關係)規劃偵查風險，所需的證據也因此減少(正向關係)。 查核人員決定將控制風險設定低於100%之前，查核人員必須對內部控制有了解以評估內部控制如何運作及測試內部控制的有效性。 * 9.6 風險類型 9.6.4 可接受查核風險 可接受查核風險(acceptable audit risk, AAR)是指查核人員對已完成查核且簽發無保留意見的財務報表發生重大誤述的接受程度之衡量。 當查核人員設定較低的可接受查核風險時，意指查核人員想要更確定財務報表並無重大誤述。最確定的是零風險，而最不確定的是100%的風險。 完全保證(零風險)財務報表的正確性是不切實際的。 * 9.6 風險類型 9.6.4 可接受查核風險 查核人員經常採用查核確信（audit assurance)(或稱整體確信、確信水準）來代替可接受查核風險。等於1減去可接受的查核風險。例如：可接受查核風險為2%，就表示查核確信為98%。 可接受查核風險和規劃偵查風險有正向關係，而可接受查核風險和查核證據有反向關係。 事務所通常對於具有較低可接受查核風險的委任，會分配較有經驗的查核人員，並對工作底稿做較廣泛的複核。 * 9.6