《企业会计准则2008解释》和新发布的准则解释第九讲.docVIP

第六章 其他常用的会计准则的变化 十五、合并财务报表编制的变化 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 合并财务报表的合并范围：应当以控制为基础予以确定。 母公司应当将其全部子公司，无论子公司规模的大小、无论子公司向母公司转移资金是否受到严格限制、无论子公司业务性质是否与母公司或其他子公司有显著差别，均纳入合并财务报表的合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位 （一）关于调整分录 1.对子公司的个别财务报表进行调整。 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司子公司的个别财务报表与母公司会计政策和会计期间属于非同一控制下企业合并中取得的子公司应当根据母公司备查簿的记录，以记录的购买日该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表公允价值调整分录非同一控制下企业合并中母公司公司的长期股权投资权益法调整在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借长期股权投资 贷投资收益考虑公允价值的调整未实现内部交易损益抵销按照应承担子公司当期发生的亏损份额借投资收益贷长期股权投资亏损考虑公允价值的调整未实现内部交易损益抵销对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借投资收益 贷长期股权投资收到子公司分派的现金股利或利润长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借记或贷记长期股权投资 贷记或借记资本公积抵销分录1.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销抵销分录的借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润――年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）营业外收入（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有差额。2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销抵销分录的借：投资收益×母公司持股比例） 少数股东损益×少数股东未分配利润――年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）（子公司）未分配利润――年末（子公司）本期合并报表中 “未分配利润――年初”项目的金额应与上期合并报表中的“未分配利润――年末”项目的金额一致上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在编制本期合并报表时均用“未分配利润――年初”项目代替。3.内部债权与债务项目的抵销抵销分录的借：债务类项目贷：债权类项目内部应收账款计提坏账准备的抵销抵销程序如下：首先：借：应付账款　贷：应收账款抵销坏账准备的期初数坏账准备：借：应收账款――坏账准备坏账准备贷：未分配利润――年初后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，计提：借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失冲回：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 将持有至到期投资与应付债券抵销抵销分录的借：应付债券 摊余成本贷：持有至到期投资摊余成本）差额应当计入投资收益借：投资收益 （期初摊余成本实际利率）贷：财务费用借：应付利息　贷：应收利息4.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销（内部商品销售业务的抵销合并报表期末存货抵销分录：借：营业收入（内部收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中利润）抵销分录：借：营业收入（内部收入）贷：营业成本期末存货抵销分录分为：借：营业收入（内部收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中利润）合并报表将期初存货中利润抵销借：未分配利润――初（期初存货中利润）贷：营业成本B.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部收入）贷：营业成本C.将期末存货中利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中利润）存货中未实现内部销售利润 = 购货方内部存货结存价值×销售方毛利率