高级财务会计业务题18题.docVIP

一、同一控制与非同一控制下企业合并（控股合并）—合并日会计处理、调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制 2. 2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料??单位：万元 项目 乙公司 丙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1 280 60 60 应收账款 220 400 400 存货 300 500 500 固定资产净值 1 800 800 900 资产合计 3 600 1760 1 860 短期借款 360 200 200 应付账款 40 40 40 长期借款 600 360 360 负债合计 1 000 600 600 股本 1 600 500 资本公积 500 200 盈余公积 200 160 未分配利润 300 300 净资产合计 2 600 1 160 1 260 要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。? (1) 乙公司合并日的会计分录： ? 借：长期股权投资??? 11 000 000 贷：银行存款???????? 11 000 000 (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ? ＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元） 少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元） 应编制的抵销分录 ? 借：固定资产??? 1 000 000 ???? 股本???????? 5 000 000 ???? 资本公积???? 2 000 000 ???? 盈余公积???? 1 600 000 ???? 未分配利润?? 3 000 000 ? 商誉????????? 920 000 贷：长期股权投资??? 11 000 000 ??? 少数股东权益??? 2 520 000 6. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：（1）确定购买方。甲公司为购买方。 （2）确定购买日。购买日为2008年6月30日。 （3）计算确定合并成本。甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元） （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答： （4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元） 无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 （6）合并商誉＝企业合并成本—合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元） 14. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公