CPA专题系列之四—企业合并形成长期股权投资处理.docVIP

知识点一：同一控制下企业合并 经典例题 例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3000万。06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500，所得税税率30％；07年3月发放股利600万，07年实现净利润800万，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致；如果08年初正保公司继续投资1500万取得被投资单位30％股权，当年分配现金股利600万。要求追加长期股权投资的相关分录和形成控制后的追溯调整分录。 分析：成本法下长期股权投资账面价值＝1000－150＝850，因此调整分录： 借：长期股权投资　850 资本公积－其他资本公积　105 利润分配－未分配利润　216 盈余公积　24 贷：长期股权投资－成本　850 长期股权投资－损益调整240 长期股权投资－其他权益变动　105 新增加投资部分： 借：长期股权投资　1500 贷：银行存款　1500 追加投资当年收到股利＝600×60％＝360，累计收到股利＝150＋180＋360＝690，投资以后到上年度实现的账面净利润份额＝（600＋800）×30％＝420，应该冲减成本＝690－420＝270，之前冲减成本＝150，那么应该继续冲减成本＝120： 借：应收股利　360 贷：长期股权投资　120 投资收益　240 经典例题 例题：正保公司06年初投资非同一控制下A公司1000万，取得100％股权。 （1）控股合并。如果本题是非同一控制下控股合并，A公司成为子公司。长期股权投资入账价值就是实际的合并成本，和公允价值没有任何关系： 当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 若当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 （2）吸收合并。如果乙公司存续的，形成的分公司，不确认长期股权投资： 当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万。 借：可辨认净资产 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 200 若当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万: 借：可辨认净资产 800 商誉　　200 贷：银行存款 1000 递延所得税处理 非同一控制下吸收合并的按照资产、负债公允价值入帐，如果是免税合并的，税法对于公允价值是不予以承认的，所以在确认资产当期应该确认递延所得税，在资产摊销计提折旧的时候转回，最终处置资产时候转回。 　　如果是应税合并的，公允价值获得税法承认，计算的摊销或者折旧允许在税前扣除，不存在暂时性差异和递延所得税问题。 　　免税非同一吸收合并 　　非同一控制下吸收合并入帐价值是资产、负债的公允价值，如果是免税合并条件下，需要对于资产、负债确认递延所得税： 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 　　商誉 　　差异在资产负债计算摊销和处置时转回，商誉账面价值大于计税基础，由于商誉不影响企业当期损益，所以不确认递延所得税负债。 　　应税非同一吸收合并 　　如果非同一控制吸收合并不符合免税条件的，计税基础和账面价值一致，不存在递延所得税确认问题。 　　另外商誉不确认递延所得税。 商誉按照公允价值和合并成本的差额确认， 不需要按照免税非同一控制下按照资产和负债确认的递延所得税调整后的资产、负债的新的公允价值的分额和非同一控制吸收合并成本的差额确认了，因此也不存在商誉差异问题。 合并内容的提示 　　同一控制：承认账面价值，因为控制方公允价值可能不公允，所以不承认公允价值的，类似于内部交易中承认账面价值；非同一控制承认公允价值。同一控制下不确认商誉，在合并报表的时候才会涉及到商誉的问题，因为涉及到了权益法追溯调整的问题。同一控制下在合并日编制报表的时候涉及到被合并方之前实现的净利润中属于合并方的部分从资本公积中转出的处理，这个处理是合并报表之前必需要做的步骤。 　　同一控制下控股合并还是吸收合并下不产生商誉，个别报表不产生商誉，合并报表的时候产生；非同一控制下控股合并个别报表也不产生商誉，但是吸收合并在个别报表中就可以体现商誉了，在合并报表的时候也体现商誉。所以非同一控制下个别报表和合并报表都会涉及到商誉问题，同一控制只在合并报表涉及到商誉问题。通过简单的归纳总结，那么对于四种合并的组合就能了解的比较清楚。 　　对于同一控制下的企业合并，主要问题还是关联方交易的问题；对于非同一控制，一般认为就是具有商业实质的情况了，属于独立公正的交易双方之间的交易，那么这里承认的就是市场的形成的公允价值。在合并报表的时候也是这样的处理，在报表中体现的也是遵循了这样的做法。 同一控制下企业合并因为是集团内部的合