持有至到期投资计提减值后的摊销问题.docVIP

【例题4·计算题】2000年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）购入A公司发行的5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，于年末支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。XYZ公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。有关资料如下：（1） 2001年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，XYZ公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2002年12月31日将收到利息59元，2003年12月31日将收到利息59元，但2004年12月31日将仅收到本金800元。（2） 2002年12月31日，收到A公司支付的债券利息59元。（3） 2003年12月31日，收到A公司支付的债券利息59元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2004年12月31日将收到利息59元，本金1 000元。（4） 2004年12月31日，收到A公司支付的债券利息59元和偿还的本金1 000元。假定不考虑所得税因素（小数保留到整数）。【解答】假设不发生减值的利息调整表 票面利息 实际利息10% 溢折价摊销额 摊余成本 2000年01月01日2000年12月31日2001年12月31日2002年12月31日2003年12月31日2004年12月31日 5959595959 100104109114118 －41－45－50－55－59 1 0001 0411 0861 1361 1911 250 合　计 295 545 －250 — 解答（1）2000年1月1日购入债券：借：持有至到期投资——成本　　　　　1 250　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　250（2）2000年l2月31日计息借：应收利息　　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资——利息调整　　　41　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　100借：银行存款　　　　　　　　　　　　59　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　59 （3）2001年12月31日确认计息、确认减值①计息借：应收利息　　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资——利息调整　　　45　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　104借：银行存款　　　　　　　　　　　　59 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　59完成上述账务处理之后，债券的账面价值（即摊余成本）＝（1 250－250）＋41＋45＝1 086（元）②确认减值确认减值损失时，首先应确定资产的可收回金额，持有至到期投资的可收回金额，就是其未来现金流量的现值。计算现值时，必须按照原实际利率10%作为折现率（不得重新确定折现率）。预计未来现金流量现值＝ 59×（1＋10%）-1 ＋ 59×（1＋10%）-2 ＋800×（1＋10%）-3 ＝703（元）减值损失＝账面价值1 086－现值703＝383（元）（注：账面价值应是当年利息调整之后的摊余成本）。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　383　　贷：持有至到期投资减值准备 　　　　　383（4）2002年12月31日计息2002年12月31日计息实际利息＝2002年初摊余成本×实际利率＝703（1 086－383）×10%＝ 70（元） （注：摊余成本应扣除减值准备）。 溢折价摊销额＝票面利息－实际利息＝59－70＝－11（元）期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＝ 703－（－11）＝714（元） 借：应收利息　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资——利息调整　　11　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　70 （5）2003年12月31日会计处理①计息实际利息＝2003年初摊余成本714×10%＝71（元）溢折价摊销额＝ 票面利息59－实际利息71＝ －12（元）借：应收利息　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资——利息调整　　12　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　71 期末摊余成本＝期初摊余成本714－溢折价摊销额（－12）＝726 （元）2003年12月31日，减值情况发生了变化，与上次的估计不同了，要重新计算减值损失。 ②确认减值首先应确定资产的可收回金额，即预计未来现金流量现值：2003年12月31日，预计未来现金流量现值＝（1 000＋59）×（1＋10%）-1＝963（元）减值损失＝账面价值即摊余成本726－预计未来现金流量