高级财务会计非同一控制下的企业合并会计报表.docxVIP

非同一控制下的企业合并会计报表第一步，把子公司会计报表从账面价值调整成公允价值（注意资产、负债公允价值对后续年度的影响）第二步，把母公司的“长期股权投资”从成本法调整权益法（注意后续年度的影响）第三步，将母公司的“长期股权投资”与子公司的所有者权益相抵销第四步，将母公司的“投资收益”与子公司的应付普通股股利等相抵销第五步，其他抵销例2-13第一步子公司：2010年末资产价值增加50万元，所有者权益增加50万元。编制报表时间2011年年末借：固定资产 50万贷：资本公积 50万50/5=10借：管理费用 10万贷：固定资产 10万 P.53页合并分录第二步母公司的“长期股权投资”3800万（成本法）（800-300-10）*90%=490*90%=441借：长期股权投资 441万贷：投资收益 441万第三步，母公司的长期股权投资 3800+441=4241子公司的所有者权益公允价值 4000+（800-300-10）+50=4000+500-10+5090%=4086少数股东权益 4540*10%=454借：股本 4000未分配利润 490资本公积 50商誉 155贷：长期股权投资 4241少数股东权益 454第四步，母公司的投资收益宣告应发股利 300*0.9=270从成本法调整成权益法（500-10）*0.9=441子公司800万（账面价值），公允800-10=790借：投资收益 270+441=711少数股东损益 790-711=79贷：应付普通股股利 300未分配利润 500-10=490第五步，借：应付股利 270贷：应收股利 2702012年年末，子公司净利润200万，发放股利100万元第一步，借：固定资产 50贷：资本公积 50借：管理费用 10未分配利润（年初） 10贷：固定资产 20第二步，母公司的长期股权投资 （800-300-10）*0.9+（200-100-10）*0.9借：长期股权投资 490*0.9+90*0.9=441+81=522贷：未分配利润（年初） 441投资收益 81第三步，母公司的长期股权投资 3800+522=4322子公司的所有者权益4000+50+（800-300-10）+（200-100-10）=4000+50+490+90=4050+580=4630少数股东权益 4630*10%=4634630*90%=4630-4634167=155借：股本 4000资本公积 50未分配利润（年末） 490+90=580商誉 155贷：长期股权投资 4322-12=4310资产减值损失 12少数股东权益463第四步，借：投资收益 100*90%+（100-10）*90%=90+81=171未分配利润（年初） 490贷：应付普通股股利100*90%=90未分配利润（年末） 490+90=580第三步、第四步分录合并，就是课本P.55分录第五步，借：应付股利 90贷：应收股利 90例2-16 减值准备第三节与内部债权、债务有关的抵销处理一、抵销内容（59页）例2-17 例2-18子公司发行债券借：银行存款 100万---筹资现金流入贷：应付债券 100万母公司购买：借：持有至到期投资 100万贷：银行存款 100万—投资现金流出抵销分录：借：应付债券 100万贷：持有至到期投资 100万现金流量表的抵销分录（略）年末支付利息子公司：借：财务费用 5万贷：银行存款 5万----筹资现金流出/ 应付利息 5万母公司借：银行存款 5万----投资现金流入/ 应收利息 5万贷：投资收益 5万如果已付款：抵销分录：借：投资收益 5万贷：财务费用 5万现金流量表的抵销分录（略）如果未付款：现金流量表的抵销分录不用做借：应付利息 5万贷：应收利息 5万把母公司、子公司5年的分录分别做出来，然后做抵销分录。例2-2063页表2-21把表2-21的母、子公司的分录及合并抵销分录列出来。