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商誉的会计与税务处理 转自：投行小兵博客 随着经济的不断发展，近年来，企业间合并和竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，越来越引起人们的高度关注。在本文中笔者结合新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）的规定，对商誉的会计与税务处理作如下分析。 主要变化 　　1、根据新《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》（以下简称“企业合并准则”）及新《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》（以下简称“无形资产准则”）的规定，商誉是指企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。 　　2、新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，则为负商誉，计入当期损益。 　　3、商誉的确认以“公允价值”为基础。 　　4、商誉每年应进行减值测试，且减值不允许冲回。 　　新《企业会计准则第8号——资产减值》规定，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。 　　5、新准则新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。 6、商誉在资产负债表中单独列示。根据新《〈企业会计准则第30号——财务报表列报〉应用指南》和新《〈企业会计准则第33号——合并财务报表〉应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。 会计政策 　　企业合并准则规定，购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。按照该准则的规定，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定，相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。 　　同时，企业合并准则规定，非同一控制下的企业合并，购买方在进行账务处理时应根据该准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，并比较两者之间的大小。其中，合并成本应包括以下三项内容： 　　1、购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值； 　　2、为进行企业合并而发生的各项直接相关费用； 　　3、合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额，但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。 　　若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。 也就是说，新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉，新准则规定要单独确认为一项资产。结合新《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损益。 税务处理 　　根据《财政部　国家税务总局关于印发关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会［2003］29号）的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。即企业申报纳税时，股权投资差额不得确认，也不得作为长期股权投资计税成本的调整项目。因此，税法上不确认正商誉，也不确认负商誉。 　　例1：A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 　　1、假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司账务处理如下： 　　借：长期股权投资——B公司（成本） 1000 　　　贷：银行存款 1000 　　需要注意的是，商誉100万元（1000万元－3000万元×30%）体现在长期股权投资成本中。税法上认可的长期股权投资的计税成本为1000万元，100万元的商誉不作为费用在税前扣除。此种情况下，税法上的计税成本