出口退税筹划.pptVIP

第四节 增值税出口退税的纳税筹划 一、出口退税相关法规回顾 （一）出口货物基本税收政策 1、出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 2、出口免税不退税 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 3、出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。 （二）出口货物退(免)税的适用范围 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 4、必须是出口收汇并已核销的货物（防止出口企业高报出口价格骗取退税 ） （三）出口货物退税率 现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、 11％、9%、 8％、6％、5％六档。 （四）出口货物退(免)税的计算方法 1、“免、抵、退”税的计算方法 （1）适用对象 生产企业（一般纳税人）自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 （2）含义 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 （3）计算公式 A：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) B：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额- 当期应退税额 ②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 案例 某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退”退税方式，该产品的征税率为17%，退税率为15%。2003年2月份有关资料如下： （1）进口原材料取得增值税专用发票上注明价款1000 000元，税款170 000元，款项已支付，货物已入库。 （2）内销一批产品，不含税销售额为500 000元。款项已收到。 （3）报关出口一批产品，离岸价为50 000美元（1：8·3），款项尚未收到。 要求计算该月应退税额。 （1）购进原材料，其进项税额=170 000（元） （2）内销货物，其销项税额=500000×17% =85 000（元） （3）出口货物，其销售额=50 000×8.3 =415 000（元） （4）计算出口产品不得抵减的进项税额： 当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额×（出口货物征税率-出口货物退税率） =415 000×（17%-15%）=8300（元） （5）计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额=85 000-（170 000-8300）=-76 700（元） （6）计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额（即：免税购进原材料价格×出口货物退税率）=415 000×15%-0=62 250（元） （7）计算应退税额 当期期末留抵税额76700元当期免抵退税额62 250元 （8）结转下期留抵税额为：76700-62250=14450（元） 例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退