金融资产和长期股权投资.docVIP

第六章 金融资产 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 近期内出售而持有，如股票、债券、基金 二、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 期初余额 交易性金融资产的公允价值 购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额 出售交易性金融资产时结转的成本与公允价值变动损益，资产负债表日公允价值低于账面余额的差额 期末余额 交易性金融资产的公允价值 资产类 公允价值变动损益 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值＜账面余额的差额 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值＞账面余额的差额 损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。 投资收益 企业出售的交易性金融资产发生的投资损失、交易费用 企业出售的交易性金融资产实现的投资收益 损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。 （二）交易性金融资产的会计处理 1、交易性金融资产取得的会计处理 借：交易性金融资产——成本 投资收益 (交易费用，手续费、佣金等) 应收利息 （已到付息期但未领取的债券利息） 应收股利 （已宣告发放但未领取的现金股利） 贷：其他货币资金——存出投资款 银行存款 例题：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元。其中，0.4元为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。 企业3月5日购入股票时： 借：交易性金融资产——成本 1920000 投资收益 8000 应收股利 40000 贷：银行存款 1968000 企业4月10日收到现金股利 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000 2、交易性金融资产持有期间取得现金股利与利息的会计处理 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 3、交易性金融资产的期末计量 公允价值＞账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值＜账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 到期日固定，回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 二、持有至到期投资的会计处理 （一）账户设置 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 期初余额 持有至到期投资的摊余成本 面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额 折价金额、溢价摊销额、转出账面余额 期末余额 持有至到期投资的摊余成本 资产类 持有至到期投资减值准备 恢复增加的价值及处置投资时转销的减值准备 资产负债表日确定的减值准备 已计提未转销的减值准备 资产类 （二）取得持有至到期投资 借：持有至到期投资—