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我国企业出口退税税务筹划 彭运雷 2011106018 一、出口退税简介 其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。 出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强国际竞争能力，扩大出口创汇。 为调节消费对特定的消费品征收的由消费者直接负担的一种流转税 出口退税税务筹划？ 出口退税税务筹划是运用税务筹划基本理论，在充分利用出口货物退税政策的基础上，出口企业通过资金、经营方式等安排，合法享受出口退税，或者避开因对出口货物退税政策不解和误解而产生的税收陷阱，从而实现自身利益最大化的一种税务筹划方法。 二、生产企业出口退税的税收筹划 （一）原材料采购方式的税收筹划 （二）不同贸易方式下的税务筹划 （三）出口方式选择的税收筹划 （四）改变收购方式，变非自产产品出口为自产出口产品 （一）原材料采购方式的税收筹划 从小规模纳税人处采购与从一般纳税人处采购相比，从小规模纳税人处采购对企业更有利。 企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物,由于征税率为 3%，退税率也为 3%，不产生自负税款。 而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。 （二）不同贸易方式下的税务筹划 1. 一般贸易方式与加工贸易方式选择的税收筹划 一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源。 加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。 . 根据规定，自2005年起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下多的城市维护建设税和教育费附加，企业选择进料加工方式为佳。 2. 来料加工和进料加工方式选择的税收筹划 来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式 来料加工贸易是指外商提供全部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，承接方收取工缴费，外商提供的作价设备价款，承接方用工缴费偿还的业务。 进料加工贸易是指我方用外汇购买进口的原材料、辅料、零部件、元器件、配套件、包装物料等，经加工成品或半成品后再外销出口的交易形式。 案例：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为 3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为 17％，出口退税率为 13％。假设货物全部出口,以上为企业加工的基本情况，根据以上数据： ⑴企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口原料和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。 ⑵企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-70＝-10万元 也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到 10万的增值税退税。 根据国家税务总局于2011年09月28日发布的增值税中有关出口退税的规定,一般纳税人的出口退税率分为7档：17%、16%、15%、13%、9%、5%和0。从小规模纳税人购进的货物，出口退税率为3%。 如果将出口退税率改为 9％。那么： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-9％）＝120万元 当期应纳税额＝120-70＝50万元 可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物净成本的数额就越大。 企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退的税就多一点。 企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。 （三）出口方式选择的税收筹划 生产企业可直接出口或设立关联外贸公司间接出口,两种出口方式的税负往往不相等,应通过纳税筹划选择更为有利的出口方式。 生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额－进项税额=出口价格×