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企业会计准则－－所得税 云南财经大学会计学院 李 旭 教授 收益计量理论 在确认收益计量时有两种观点: 资产负债观与收入费用观. 资产负债观认为企业的收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资造成的净资产变动),收益的确定不需要考虑实现问题,从时间逻辑上看先有资产负债表后有损益表. 收入费用观则强调收入费用的计量,将当期已经实现的收入与相关费用直接配比来计量企业收益,通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少,从时间逻辑上看先有损益表再有资产负债表. 从资产负债观理解新所得税准则 所得税准则中引入了两个新概念,即 “递延所得税资产/负债”和“暂时性差异”. “递延所得税资产/负债”来源于资产负债表,产生于资产或负债的帐面价值与其计税基础之差,更加符合资产和负债的涵义. “暂时性差异”是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异,如税法允许5年内弥补的亏损. 资产负债表债务法与损益表债务法的区别 1.核算对象不同. 资产负债表债务法→暂时性差异; 损益表债务法→时间性差异. 2.对“递延税款”含义的理解不同. 损益表债务法:确认的递延所得税资产或负债应是本期的影响额. 资产负债表债务法:确认的递延所得税资产或负债反映的是帐面价值,是累计的差额. 3.所得税费用的计算程序不同. 损益表债务法→以损益表中的收入和费用为着眼点→计算收入和费用项目的时间性差异→将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整. 资产负债表债务法→以资产负债表中的资产和负债为着眼点→计算资产和负债项目的累计暂时性差异→确定递延所得税资产或负债的期末余额→所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期末、期初余额相比加以确定. 讲解的主要内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 确认递延所得税的必要性 资产和负债的计税基础 暂时性差异与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认 三、所得税费用的确认和计量 四、列报与披露 五、新旧准则衔接规定 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生 会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 所得税会计的形成和发展 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 IAS12 FAS96、FAS109 我国所得税会计准则 出发点： 注重与会计要素的定义相协调 国际会计界及分析界的最新发展 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 主要特点： 比较资产、负债的账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （一）确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同 递延税款的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动 2006年会计分录为: 借:所得税费用 396 贷:应交税费—应交所得税 396 2007年会计分录为: 借:所得税费用 264 贷:应交税费—应交所得税 264 2006年会计分录为: 借:所得税费用 330 递延所得税资产 66 贷:应交税费—应交所得税 396 2007年会计分录为: 借:所得税费用 330 贷:应交税费—应交所得税 264 递延所得税资产 66 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 以资产负债表为基础计算递延税款: 资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 × 适用的税率: × % 递延所得税资产/负债 × (二)资产、负债计税基础 4.长期股权投资 构成企业改组的情况,视改组前后经营的连续性及权益 的连续性及非股权支付额的比例,区分免税改组与应税 改组 免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础 应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础 其他不构成改组的情况下,以