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内部审计质量管理强化探析2012年4月6日中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，并于2012年5月1日起施行。该《办法》和《手册》颁布实施是为了进一步“规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量，推动内部审计职业化发展”。时至今日，内部审计工作已取得了长足进展，成为企事业单位内部控制体系中重要环节，其在提升企业管理能力、防范风险等方面发挥重要作用。但是，在内部审计获得社会认可同时，对内部审计工作质疑杂音也越来越多，认为内部审计部门更多起到辅助管理作用，在形式上必须存在，但在实质的公司治理中却是可有可无。中国内部审计协会，针对目前内部审计工作中遇到的独立性不足、权威性不够、自我评估难于开展等现状，发布了《内部审计质量评估办法》并提供了《质量评估手册》，目的是为了以此为指引，强化内部审计工作质量控制。本文通过对“手册”解读，结合自身企业做法，对如何提升内部审计工作质量提出见解。 一、内部审计质量影响因素分析 （一）内部审计从业人员能力是提高内部审计质量的前提 在内部审计协会颁布实施的“办法”和“手册”中均对内部审计质量评估进行了的定义，阐述了内部审计工作评估是以“内部审计准则”和“内部审计职业道德规范”为准绳，参考风险管理和内部控制相关法律规范，评估内部审计工作开展情况。 从内部审计质量评估的定义可以看出，内部审计工作质量的高低首先考察是内部审计从业人员专业胜任能力。而对于内部审计人员专业胜任能力把握上更侧重于内审人员对有关风险管理、内控制度等规范掌握程度和其自身职业道德素养方面。其次，“手册”在质量评估作用的四点解读上，其中两点涉及到内部审计人员对内部审计相关规范掌握和专业胜任能力评估上，更加强调内部审计从业人员水平是内部审计质量关键。根据上述分析，可以得到这样结论：即内部审计从业人员素养高低是内部审计工作开展优劣的前提条件。 （二）内部审计部门自身内部控制体系是否完备是内部审计质量的保障 众所周知，内部审计是公司治理中的重要组成部分，是企业内部控制体系的关键环节。而内部审计部门自身忽视建立完备的内部控制制度和风险防范机制却是目前内部审计部门管理上的漏洞。因此，内部审计在开展内部控制审计时，往往会遭到被审部门质疑，认为内部审计部门自身在内部控制建设上就缺乏相关制度建设。比如，内部审计部门谁来审计，内部审计工作质量谁来评判等。因此，为了更加规范内部审计工作，内部审计协会颁布实施了《内部审计质量评估办法》和《质量评估手册》，目的是为了保障内部审计部门自身内控体系建设。因此，作为审核企业内部控制和风险管理主要部门，其自身是否已建立起部门内部控制体系和风险防范机制，关系到内部审计质量高低的保障环节。 （三）内部审计工作规范、法律是内部审计质量评判的依据 在“质量手册”中对内部审计工作质量评估是以相关的内部审计法律规范、准则、指南在具体工作中是否正确运用和掌握为参照准绳的。因此，确保内部审计工作质量高低的重要环节在于内部审计行业是否已经构建完善的内部审计工作规范和操作指南。目前，内部审计协会、中国国家审计署、地方审计机构等均出台了相关的内部审计工作有关规定。这些法律、准则的出台在一定程度上规范了内部审计工作，为内部审计工作开展奠定了基础。但是，对于目前内部审计规定、准则等还缺乏整合，缺少一致性。 根据上述对“办法”和“手册”解读和分析，可以对内部审计质量高低影响因素界定在三个方面：首先，在宏观层面上是否已构建了完善的内部审计法律、规范、准则等；其次，在具体微观操作层面上，是否具备内部审计从业资格和专业胜任能力审计人才；最后，在具体审计环境中，审计部门内部管理上是否建设完善内部控制制度、风险评价机制和质量评估体系。上述三个层面是关系到内部审计工作质量高低的关键环节。只有在清晰、完备的内部审计规范下及审计部门内部控制体系和风险防范机制为保障条件下，进而才能由具备专业胜任能力审计人员开展高质量、有权威、独立性高的内部审计工作。 二、内部审计质量影响因素现状分析 （一）对内部审计从业人员现状虽有共识但问题依旧 每每涉及对内部审计存在问题探讨上，大部分研究结论会对目前内部审计从业人员专业胜任能力提出质疑，建议提高内部审计从业人员从业水平和操作技能。虽然业界已达成了“内部审计从业人员专业能力薄弱”共识，但内部审计部门在实际工作诉求上，对其改变动力却是微乎其微。大部分内部审计工作还是向过去一样，依托于财务知识为背景的从业人员来负责。究其原因，还是目前内部审计工作专业性不强所导致。不妨和民间审计作个比较，出具民间财务审计报告需要具有注册会计师从业资格人员签字承担责任，这是在法律层面上进行的界定。而反观内部审计报告，对于出具方责任人限制并没有规定必须是注册内部审计师