会计政策选择对企业经济后果探究.docVIP

会计政策选择对企业经济后果探究摘要：我国2006年颁布的会计准则中，允许企业在一定条件下可以进行会计政策选择，初始目的是为了使会计信息能够真实反映企业的实际状况，但在现实中会计政策选择反而沦为企业管理层利润操纵的工具。文章对会计政策的选择及其带来的经济后果进行的研究，并对提高会计政策选择的公允性提出了相关建议。 关键词：会计政策；经济后果；政策选择 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）02-0103-02 一、会计政策选择概述 会计政策定义的界定，在不同国家和组织有不同的表述。国际会计准则委员会（IASC）将其定义为“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。我国将会计政策定义为：会计政策是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策选择存在于所有会计环节，不同的会计政策会使企业产生不同的会计信息，进而会对利益相关者的利益分配、相关决策行为乃至社会资源配置方面造成影响。因此，会计政策选择本质上是一种经济利益的博弈规则和契约约定。目前，我国会计政策选择的主要内容见图1： 二、会计政策选择的动机分析 会计政策选择的经济后果属性使其备受会计理论界和实务界的研究和关注。根据我国的现实情况，本文认为我国企业在会计政策选择的动机主要基于以下方面： （一）管理层自身利益的考虑 管理层的薪酬一般与企业的经营业绩相关，而净利润、净资产收益率等财务指标往往是考核评价的核心指标。因此基于获取更多薪酬的动机，管理层就会选择有利于提高当期收益的会计政策来粉饰业绩考核指标。 （二）企业避税方面的考虑 税收会导致经济利益流出企业，因此管理层必然会选择能够减低企业税负水平的会计政策。通常是企业的规模越大，涉及纳税金额越高，管理层就越有可能通过会计政策选择来转移收益，以合理规避纳税。 （三）粉饰财务报告的考虑 为了能够达到我国法律规定的融资条件，许多公司对粉饰业绩的动机十分强烈，因此便有了对相关的财务数据施加影响的动机。这时管理层往往会通过选择能增加当期收益的会计政策选择来粉饰业绩，以便满足融资的条件。 三、会计政策选择存在的问题 目前，我国企业在实际运用会计政策选择上还存在许多问题，主要表现在以下几点： （一）会计政策选择监管不力 由于我国证券监管部门仅仅以监管会计信息的真实性与否为核心监管目标，对企业进行不合理但合法的会计政策选择无权干预，使得企业通过会计政策选择以进行利润操纵时无所顾忌，加上我国市场经济还不够成熟，会计政策的选择缺乏具体规则和标准，使得监管难以统一进行。 （二）会计政策选择行为随意化 我国企业往往存在一股独大的现象，且缺乏相关制约制度，因而在进行会计政策选择时往往由大股东决定，导致会计政策选择的随意性较大，甚至只以对企业是否利来进行会计政策选择。 （三）会计政策选择缺乏透明度 由于委托——代理理论下的代理人存在“道德风险”和“逆向选择”，它会选择有利于自身的会计政策，即通过粉饰财务报告来维护自身利益，导致会计信息缺乏可靠性和真实性，产生不良的经济后果。 四、我国会计政策选择问题的成因分析 我国会计政策选择中存在的上述问题，其形成原因是多方面的，既有内部因素也有外部原因。 （一）内部原因包括公司治理结构不健全和财务人员职业判断能力不强 我国企业的股权普遍高度集中，使大股东的权力无法制衡，董事会沦为“花架子”，监事会也难以发挥监督作用，使内部控制机制完全丧失监督功能。而且越来越多的经济业务需要进行职业判断，但目前大多数会计从业人员缺乏相应能力，专业水平达不到准则的要求，使得企业在会计选择时往往不规范、不公允。 （二）外部原因包括会计准则和会计制度自身存在一定的缺陷和外部监管不力等因素 我国现行的会计制度和会计准则存在政策选择的空间过大的现象，使得企业出于不同动机而利用会计政策变更来进行盈余管理以对调整企业当年业绩。同时，我国的会计信息披露体系还不完善。现在大多数企业对会计政策选择的披露流于形式，监管部门的多头监管导致监管不力，注册会计师等第三方监管的立场不够独立、客观、公正，也纵容了企业随意选择会计政策的不良现象。 五、会计政策选择经济后果带来的启示 对我国会计政策选择的现状及其经济后果分析研究之后，本文认为，为维护企业利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，改进会计政策选择的执行性，我们应采取以下措施，来解决好上述几方面的问题。 （一）进一步完善有关会计政策选择的准则制度 准则在制定时应有一定的前瞻性。建议适当引进西方国家先进、成熟的经验，对能预测到的将会出现的经济现象做