纳税会计(第八版)ppt幻灯片.ppt

4.2.5 资产、负债的计税基础 计税基础判定扣除标准 1.资产计税基础：一项资产在未来可以扣除的金额。 税法：取得时的合理必要开支 2.负债的计税基础：负债的账面价值减去未来税前可以扣除的金额（收付实现制） —预计负债（谨慎性） 可扣的是未来发生的价值（发生时可扣） * 税会的暂时性差异： 计税基础：一般就是会计的历史成本 会计的计价方法： 1、公允价值计量（大量采用）、现净、可变现净 值、可收回金额以及对未来费用进行预提等 对历史成本进行调整，进而产生税会的暂时性差异。 2、对资产计提减值准备，产生暂时性差异 3、预计三包、负债，产生暂时性差异 ——资产负债表的债务法：就是一一找出这些 差异进行纳税调整。 调整暂时性差异的会计科目 1）递延所得税资产：可抵扣差异（以后可抵） 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 【例题1】某项资产原值1200万元，计提减值损失200万元。 账面价值1000万元, 计税基础1200万元 差额=200万元,对所得税额影响50万元(25%) 借:递延所得税资产 50万元 贷:所得税费用 50万元 2）递延税得税负债：应纳差异（以后补纳） 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 如:公允价值变动损益 【例2】年末交易性金融资产账面价值150万元，(其中为公允价值变动50万元、购入成本为100万元） 计税基础(成本) 100万元 差额(150-100)*25%=12.5(递延税所税负债) 借:所得税费用 12.5万元 贷:递延所得税负债 12.5万元 4.2.5暂时性差异 应纳税暂时性差异（负债） 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 可抵扣暂时性差异（资产） 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 暂时性差异 资产 负债 账面价值＞ 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 （递延所得税负债） （递延所得税资产） 账面价值＜ 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 （递延所得税资产） （递延所得税负债） * 特殊项目产生的暂时差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 * 4.3 资产负债表债务法 资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核实的会计方法。 资产负债表账务法的核算程序如下： 1）计算当期应缴纳的所得税（含永久差异但无暂时差异）2）确定资产、负债的账面价值和计税基础 3）比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异 4）根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理 * 会计分录 可抵减暂时差异: 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 （应纳税所得额* 税率） 应纳税暂时差异 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 （应纳税所得额* 税率） 递延所得税负债 * 递延所得税负债的确认和计量 除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 例：假定某企业2014年持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200万元，2015年期末公允价值为1300万元，2016年期末公允价值为1100万元，即为应纳税暂时性差异；2017年期末公允价值为900万元，则产生可抵扣暂时性差异。假定税率为10％。 * 年份 2014 2015 2016 2017 会计利润 300 400 500 600 公允价值变动损益 200 100 -200 -200 应纳税所得额 100 300 700 800 会计所得税（所得税费用） 30 40 50 60 税法所得税（应纳所得税） 10 30 70 80 * 【解析】 2014年确认应纳税暂时性差异 2000000： 借：所得税费用 （ 300*10%） 300000 贷：应交税费——应交所得税（100*10%） 100000 递延所得税负债