2013年会主从业第十章 第三节 债权债务的发生发生与结算.ppt

第三节　债权债务的发生和结算 　一、应收及预付款项 分类: 应收账款 应收票据(商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)) 其他应收款 预付账款 (一)应收账款 （一）应收账款的计量: 包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。 注:1.应收账款的初始计量　　企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。 现金折扣的会计处理 （1）应收账款的财务处理 1.发生的财务处理 【例l0-20】长江公司是一般纳税人（下同），2012年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为l个月，货已发出。 借：应收账款——江明公司 　　　　　234 000　 贷：主营业务收入 　　　　　　　　200 000　　 　应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000 （2）收回的账务处理　应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。 【例 21】2012年10月8日，长江公司收到2012年9月8日赊销给江明公司的甲产品的销货款234 000元，存入银行。其会计分录为： 　借：银行存款 　　　　　　　　　234 000　　贷：应收账款——江明公司　 234 000 　　　　　　 （2）应收款项减值(坏账准备) 1.应收款项减值的确认由于应收账款可能存在无法收回或收回可能性不大,企业应设置”坏账准备”科目 账户设置 　 计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。　　 “坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备 .“资产减值损失”账户，反映预提的坏账损失额。 确认为坏账的条件: （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分； （3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。 计提坏账准备的方法 企业应采用备抵法计提坏账准备。 估计坏账损失: 余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法　 余额百分比法 （1）首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率　　 （2）以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备= 当期按应收账款应计提的坏账准备的金额(当期末应收款项余额×坏账准备计提率)+(或-)坏账准备借方余额(或贷方余额) 坏账准备的账务处理 首次计提坏账准备的业务： 例：2007年12月31日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为800万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备账户在2007年年初余额为零。 其相关会计分录如下： 2007年年末首次计提坏账准备=800×6%=48（万元） 借：资产减值损失——坏账损失　 480 000　　 贷：坏账准备　　　　　　　　　480 000 二次（或以后）计提坏账准备业务： 【例l0-28】接上例，2008年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7%。 其相关分录如下：? （1）2008年发生坏账损失50万元时：　借：坏账准备　　　　　　　　　500 000　　　贷：应收账款——××公司　　500 000 （2）坏账准备第二次计提时：　　2008年年末应有的坏账准备额=700×7%=49（万元） 当期应计提的坏账＝49－48（贷方）+50（借方）＝51（万元）　 借：资产减值损失——坏账损失　 510 000　　 贷：坏账准备 　　　　　　　　 510 000 （二）预付账款 1.账户设置按照购货合同规定提前预付给供应单位的款 项，应设置“预付账款”账户进行核算， 　(1).预付账款的账务处理 【例1】2012年9月20日，长江公司为采购紧俏的A材料，按合同规定以银行存款预付200 000元给江明公司。其会计分录为： 借：预付账款——江明公司　　　　　200 000　贷：银行存款 　　　　　　　　　 200 000 【例2】2012年10月15