教案第五章 所得税.pptVIP

* 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回期间的税率 【例】沿用上述举例，假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。 假定该企业适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认125万元递延所得税负债。 * 【分析】根据前面的分析，确认所得税负债，相应增加当期的所得税费用。 增加的所得税费用，称为“递延所得税费用” 3.3.3 所得税费用的确认和计量 企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即： 所得税费用（或收益）=当期所得税＋递延所得税费用（-递延所得税收益） * 3.4 资产负债表债务法的核算程序 （1）计算当期应缴纳的所得税； 会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 　　贷：应交税费——应交所得税 （2）确定资产、负债的账面价值和计税基础； （3）比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异； * （4）根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理。 【例5-3】某企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异100万元。 假定该企业适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认25 万元递延所得税资产。会计分录为： * 借：递延所得税资产　　　　　　　　25 　　贷：所得税费用——递延所得税费用　　25 假设资产负债表日企业根据可抵扣暂时性差异计算的递延所得税资产应为25万元，期初递延所得税资产科目借方余额为10万元， 借：递延所得税资产　　　　　　　　15 　　贷：所得税费用——递延所得税费用　　15 假设递延所得税资产科目期初借方余额为43万元 借：所得税费用——递延所得税费用　18 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　18 * 【例5-4】假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1 000万元，期末公允价值为1 500万元。 账面价值=1 500万元 计税基础=1 000万元 暂时性差异=500万元（应纳税暂时性差异） 假定该企业适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认125万元递延所得税负债。 借：所得税费用——递延所得税费用　　125 　　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　125 * 假设资产负债表日根据应纳税暂时性差异计算的递延所得税负债应为125万元，期初递延所得税负债科目贷方余额100万元。 借：所得税费用——递延所得税费用　25 　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　25 假设期初递延所得税负债科目余额为185万元。 借：递延所得税负债　　　　　　 　　60 　　贷：所得税费用——递延所得税费用　　60 * 3.5 资产负债表债务法核算举例 （1）可抵扣暂时性差异与递延所得税资产 【例5-5】固定资产减值产生的可抵扣暂时性差异 甲公司2004年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2005年12月31日，计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税率为33%，则各年末固定资产账面价值和计税基础等列表如下： 年 份 2004末 2005末 2006末 2007末 （已清理） 固定资产原值 120 120 120 0 减：累计折旧 0 40 70 0 固定资产净值 120 80 50 0 减：减值准备 0 20 20 0 固定资产净额 （账面价值） 120 60 30 0 税法计算的 累计折旧 0 40 80 0 计税基础 120 80（120-40） 40 0 可抵扣 暂时性差异 0 20（80-60） 10（40-30） 0 递延所得税资产 余额 0 6.6 （20×33%） 3.3 （10×33%） 0 * * 注：会计每年计提折旧额 2005年：（120-0）/3=40万元； 2006年：（60-0）/2=30万元； 2007年：（30-0）/1=30万元。 税法折旧额：每年都是40万元。 上述甲公