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内部控制鉴证探究文献综述【摘要】本文对近年来国内外出现的内部控制鉴证研究的文献进行了回顾，对涉及的研究主题进行了归纳总结，指出我国关于内部控制鉴证研究存在的问题及未来的研究方向。 【关键词】内部控制鉴证；披露；文献综述 一、国外对于内部控制鉴证的研究 W. Dennis Huer （2001） 通过论证不同的文化氛围下，审计师对于内部控制的评估与对风险的评估之间的关系，得出审计师的评估存在着文化风险的结论。Stephen Barlas（2003）通过研究论证了对内部控制鉴证研究的必要性。Michael Ramos（2004）认为识别内部控制缺陷有两个标准：可能性和重要性，很可能发生并且性质重大的内部控制缺陷应在内部控制鉴证报告中作出披露。Raghunandan，Rama（2006）、Li（2007）发现单纯实施SOX 404内部控制审核需要增加审计工作投入，从而增加审计费用，延长审计迟延期。Ashbaugh-Skaife， Collins， Kinney， Jr. and LaFond （2008） 认为对经过审计师鉴证的内部控制改进措施能够导致应计质量的提高。上述综述可看出国外对于内部控制鉴证的研究相对较少。 二、我国关于内部控制鉴证的研究 （一）内部控制鉴证报告自愿披露的动机及影响因素 娄芳、杨荣、原红旗（2009）研究发现具有再融资动机的公司和机构投资者持股比例高的公司有动机自愿披露内部控制的信息。方红星、戴捷敏（2012）研究发现降低代理冲突和传递信号，自愿提高鉴证信息披露质量是上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的主要动机。 蔡吉甫（2005）研究发现，经营业绩好、财务报告质量高的上市公司倾向于披露内部控制信息。林斌、饶静（2009）研究发现内部控制质量好的公司更愿意披露内部控制鉴证报告；有再融资计划的上市公司更愿意披露内部控制鉴证报告。吴益兵（2010）研究发现，内部控制鉴证报告披露与会计信息的及时性，盈余的波动性，内部控制鉴证非标意见均存在显著的负相关。李璐、周荣（2011）研究发现管理层变更与公司自愿性鉴证显著负相关，而与财务报告审计意见、股权集中度、再融资需求、经营业绩与公司自愿性内部控制鉴证显著正相关。宋蔚蔚（2012）研究结果表明，盈利性越高，规模越大，独立董事人数越多，董事会召开的会议频繁，以及三大板块内的公司越有可能出具内部控制鉴证报告。 （二）内部控制鉴证与财务信息质量 李明辉等（2003）认为我国应加强注册会计师对内控信息披露的审核，以增强财务报告的可靠性。杨有红等（2008）认为应将注册会计师内控审核的法定责任限定在财务报告方面，以有效预防并及时察觉财务报告质量存在的风险。张军等（2009）研究发现实施内控审核后操纵性应计项明显降低。张龙平等（2010）研究发现内部控制鉴证提升了公司会计盈余质量。于焜、唐大鹏（2011）认为自愿进行内部控制鉴证的上市公司具有高质量的内部控制，高质量的内部控制能够增强盈余的稳健性。田高良，李留闯，齐保垒（2011）发现，公司披露鉴证报告与否和会计信息质量无关，但披露高质量审计师签署的鉴证报告，公司的操控性应计更低，会计信息质量更高。 （三）内部控制鉴证引起的市场反应 方红星、施继坤（2011）研究发现，上市公司自愿披露内部控制鉴证信息能够发挥信号功能，降低其权益资本成本。曹建新、陈志宇（2011）研究发现，自愿披露内部控制鉴证报告有助于降低审计费用。傅琼轩（2010）研究发现，内部控制鉴证报告披露前后市场都有积极的反应。张然、王会娟、许超（2012）研究发现，披露内控自我评价报告的公司资本成本相对较低，且进一步披露内控鉴证报告的公司资本成本更低。 三、总结与展望 从上述文献综述可以发现，近年来，国外鲜有关于内部控制鉴证的文章，国内内部控制文献的研究却逐步增加，但已有的研究内部控制鉴证文献多关注于自愿披露的影响因素和对财务质量的提高上，而对内部控制鉴证引起的市场反应研究相对不足，2012年我国进入内部控制鉴证报告强制披露阶段，研究内部控制鉴证报告的市场反应对公司完善内部控制和政策制定者具有一定参考意义，应加强这方面的研究。 参考文献： [1]林斌，饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告？——基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究，2009，02：45-52+93-94. [2]方红星，戴捷敏.公司动机、审计师声誉和自愿性内部控制鉴证报告——基于A股公司2008—2009年年报的经验研究[J].会计研究，2012，02：87-95+97. [3]张龙平，王军只，张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究，2010，0