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合理税制方案及分配正义摘要 面对我国贫富差距不断扩大的态势，研究出一种更为公平的税收制度，不仅是一个重大的经济问题，更是当下迫切需要解决的政治问题。从法理角度看，只有符合分配正义之要求的税收制度，才具有更强的正当化基础。本文简要介绍了我国税收调节居民分配机制的历史，并结合我国该机制现状，对税种的设计、税率的设置等方面进行公平性分析，最后结合我国自身特点，就制定符合宪法价值秩序下正义之要求的税收制度，提出了可行性建议。 关键词 分配正义 税收制度 调节机制 居民收入 中图分类号：F812.2 文献标识码：A 皇粮国税，自古有之。一方面税收是一个国家财力的支撑，它维持着整个国家的运转。另一方面，我国税收主要用于教育、国防、行政开支、国家基础建设等方面，体现了“取自于民、用之于民”的性质。 因此，在国民收入和社会产品的分配和再分配中，税收无疑起到了至关重要的调节作用。 一、税收调节居民收入分配的原理 （一）居民收入差距的形成。 说到分配正义，这里不得不引入一个概念——基尼系数，是国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。我国基尼系数已跨过0.4，中国社会的贫富差距已经突破了合理的限度。笔者认为城乡居民收入差距是造成居民收入差距过大的最主要原因，本文旨在对其做出重点研究。 城乡居民收入差距可以从分配的不同层次来解释。国民收人分配狭义上指国民收入在国民经济各部门、各生产单位和非生产单位以及居民中的分配过程。就我国而言，它包括三个层次，即初次分配、再分配和最终分配三个过程。初次分配的过程，也就是生产成果在生产要素之间的分配，分配结果形成初次收入分配格局；收入的二次分配，即在政府的引导下通过国家宏观调控等手段对初次分配收入进行调节，旨在通过税收实现“抽肥”，通过公共财政支出实现“补瘦”，用以暗补穷人，形成富人纳税养国家，国家财政支出暗补穷人的稳定三角结构。 二次分配不仅对高收入者的收入进行适当减少，也对低收入群体或劳动能力欠缺的社会成员提供保障，二次分配体现了结果公平原则；最终分配主要是正确制定积累基金和消费基金的比例，使积累基金和消费基金的需求总额同国民收入供给总额相平衡，使积累和消费的价值形态和实物形态相适应，并安排好积累基金内部和消费基金内部的结构，以保证生产的不断扩大和群众生活水平的逐步提高。 （二）税收在三次分配中的作用。 首先在初次分配中，税收的作用范围主要在生产单位内部，最主要表现形式为生产税，主要有增值税、消费税、关税等。生产税的征收试图实现税收横向公平。但是期间存在的问题也有很多，比如、众所周知的“煤老板”现象，就是由于资源级差收入，导致本该所有权属于国家的矿产资源不能实现有偿使用。在增值税方面，由于增值税的征收范围广泛，覆盖到生活必需品，而生活必需品在低收入阶层的消费支出中占的比重大，而收入较高的人负担的税款占其收入的比重反而比收入较低的人要小，这显然不符合税收的纵向公平原则。资源税方面，它一直是我国开征的所有税种中的“芝麻税”。现行的资源税主要面向国有大型资源类企业实行从量计征，难以按照资源的市场价格变化对资源开采进行有效调节，价高税低，导致资源的过度开发、滥采乱掘。 在二次分配过程中，税收的价值正体现在“公平”二字上，如果说生产税是初次分配的工具，那么所得税则是二次分配中的有力武器。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。其中以个人所得税为重点研究对象，其作用简单概括为“削高、减中、补低”。 “削高”并不是抑制高收入，而是按照税收纵向公平原则，量能负担。这次个税改革充分体现了这一原则，调整扩大了最高税率45%的适应范围，同时也调整了高收入者的税率级次和级距，使月薪达到2万元以上的高收入者适当地多纳税。在税收征管方面，强化了对高收入者的收入状况的监管，减少税收流失，以使“削高”的调节作用真正落到实处；“减中”要求对中等收入阶层按照实际情况减轻赋税压力，增加可支配收入。如对工薪所得的费用减除标准从2000提高到3000，这使月薪3000以下的不需要纳税。再考虑到税前扣除，如“三险一金”等因素，实际的费用减除是在3500元以上。初步估算，费用减除标准的提高，使纳税人占工薪所得人数的比例从28%降到了12%，也就是说，按照新标准，在有工薪所得的人数中只有12%的人交纳个税，纳税面大大收窄了。同时，通过对个税税率级距和级次的调整，使月薪1.9万元以下者，其个税负担都有相应的减轻；“补低”就是针对低收入群体提出的，主要是以间接方式来调整的，如发放低保救济，实现收入上的“补低”；以及通过提供更多的公共服务，提升国民素质，提高创业就业能力，实现能力上的“补低”。 国民收入第三次分配即社会的富人运用捐赠、资助慈善事