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第10章 工程成本核算和结算 10.1 成本和费用 10.2 工程成本核算对象、组织和程序 10.3 工程实际成本的核算 10.4 期间费用的核算 第一节 工程成本概述 引例 大华建筑有限公司于2007年年初开工建设甲、乙两工程于当年年末达到预定可使用状态，甲工程发生直接费用700万元，乙工程发生直接费用300万元。甲、乙两工程共发生间接费用30万元，按直接费用的比例分配。 一、成本和费用概念 （一）成本 成本的内涵亦有广义和狭义之分，广义认为，成本是指取得资产的代价，取得固定资产的代价就是固定资产的成本，购买原材料的代价就是原材料的成本，生产产品所花费的代价就是产品成本，施工建造建筑产品的代价就是工程成本，如此等等。 （二）费用 费用的内涵有广义和狭义之分。广义费用包括企业的各种耗费和损失；狭义费用只包括为获取营业收入提供劳务或提供商品而发生的耗费，即这些耗费仅仅指与提供劳务或商品相联系的耗费。 （三）成本与费用的关系 联系： 1、成本与费用本质是一致的 2、成本是对象化了的费用 3、成本与期间费用之和等于费用 区别： 1、费用总量大于成本分量 2、费用与期间有关、成本与对象有关 二、施工费用的分类 （一）施工费用按经济性质分类 （1）职工薪酬 （2）外购材料 （3）外购燃料 （4）外购动力 （5）折旧费 （6）其他支出 （二）按施工费用的经济用途分类 1.工程成本 2.期间费用 （三）施工费用按其与工程量的关系分类 1.变动费用 2.固定费用 （四）施工费用按其计入工程成本的方法分类 1.直接费用 2.间接费用 第二节 工程成本核算对象、组织和程序 一、工程成本核算对象 工程成本核算对象，就是指在成本核算时，所选择的施工费用的归集目标。 二、工程成本核算组织体制 （一）实行三级核算的成本组织体制 （二）实行两级核算的成本组织体制 三、工程成本核算的程序 1、确定成本核算对象 2、确定成本项目 3、确定成本计算期 4、设置工程成本明细账 5、汇集直接费用 6、归集、分配间接费用 7、确定在建工程成本 8、结转竣工工程成本 四、工程成本核算程序 1.“工程施工”科目 2.“机械作业”科目 3.“辅助生产”科目 4.“工程结算”科目 “工程施工”科目 核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方。 按照进度结转工程施工，工程施工借方余额为未完施工，表示暂时没有相应收入的成本。如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。 合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 1、企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用： 借：工程施工—合同成本 贷：应付职工薪酬/原材料等 2、发生间接费用 借：工程施工—间接费用 贷：累计折旧/银行存款等 3、期末，将间接费用分配计入有关合同成本 借：工程施工—合同成本 贷：工程施工—间接费用 “工程结算”科目 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款 .(即企业按照建造合同约定向业主办理结算的累计金额） 已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平 . 本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款 相关核算内容和会计处理: 1.施工企业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时， 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：预收账款——××（业主） 借：原材料（按实际收到材料调拨金额） 贷：预收账款——预收备料款——××（业主） 2.施工企业进行施工发生各项成本费用 时 借：工程施工——合同成本贷：应付职工薪酬/原材料等 3. .施工企业向业主开出工程价款结算账单时 借：应收账款——应收工程款——××（业主）贷：工程结算——××（合同）工程（按结算单据所列金额） 4.施工企业收到工程结算款时 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：应收账款——应收工程