收入确认与计量理论.pptVIP

* 1、本期经营收益观 （1）本期经营收益观涵义： 本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营(活动的)收益，对非常项目的收益则不包括在内。 坚持这种收益观的理由是：企业的收益应是能够反映企业在一定时期所获得的经济效益。并以此来评价企业的经营业绩。 * （2）本期经营收益观的特点 本期经营收益观特别强调“本期”和“经营”，主张损益表中所计列的收益额应该仅反映企业管理人员能够控制的业务活动和本期经营管理决策所获得的成果。 第一，经营收益和非经营收益的区分。 正确区分经营收益与非经营收益，其目的是使损益表中的收益数额能恰当地计量企业业绩，经营收益是企业在生产经营活动中赚取的，包括本期内产生经营收入的各种活动(经营、投资和理财等)的最终成果。 * 第二，本期和非本期收益的区分 即列入经营收益的收益应与本期业绩相联系：这样才能使不同会计期间的收益可以更好地比较，以对不同时期的业绩作出评价，会计上常发生前期事项调整，如由于会计政策变动而应提高前期收益的那部分利得，也不应列入经营收益。这部分利得同样不能反映本期的经营业绩。 * 2、全面收益观 （1）全面收益观涵义 主张企业的收益应既包括经营收益，也包括非经营收益。既有企业有效经营管理的成果，也有企业客观经济环境变化影响的结果。 这一收益观所反映的收益额较前一种收益观更为客观。 * （2）持这种收益观计量收益的理由是： 第一，经营收益和非经营收益的界限很难划分清楚，而且又很难找出一个统一的标准。 一项交易可能被一个企业划分为经营收益，也可能被另一个企业划分为非经营收益；某一年度被划为经营收益，而另一年度则被划为非营业收益，这样，使得企业之间和年度之间的收益额无法比较。 从短期来看，它们可能属于非常项目，但从较长时期来看，这些非常项目却是经常发生的。 * 第二，按全面收益观编制的损益表更具客观性和可验证性。 按全面收益观编制的损益表由于未参和企业主管人员和会计人员的主观判断，从而使会计报表更具客观性和可验证性。 不同的会计人员使用相同的数据，可以编制出相同的会计报表，也更容易为报表使用者所理解。如果搀杂了管理人员和会计人员的主观判断的影响，则所陈报的收益额就有可能被人为地加以修饰。 * 第三，按全面收益观可以将年内收益变动的性质予以充分提示，财务报表使用者可据以做出独立的分类，进而得出恰当的收益量度。 * 3、本期经营收益观和全面收益观的区别 两者报告收益的目标不同。 本期经营收益观强调反映本期的经营管理成果，并且以它来预测企业的未来收益能力； 全面收益观则认为应从几个年度，而不是一个年度预测企业的收益能力。由于企业非流动资产的使用期限较长，要跨越许多会计期间；许多产生收益的经济业务，也不是在一个会计期间就可以实现的。所以，一个会计期间的收益数额的确定，往往带有暂时的主观判断因素，它必须为以后年度的企业收益情况所证实。 * §3 收益的计量 收益的计量的涵义 货币计量单位 * 一、收益的计量的涵义 收益的计量，是指对收益形成过程的量化表述过程。也就是确定形成收益各项目的货币数值。 收益可计量是收益能够被确认的一个重要前提。 * 二、货币计量单位 以货币为计量单位计量收益会存在币值变化对收益的影响问题。 按传统会计的货币计量及币值稳定假设为前提的计量收益，在通货膨胀情况下，使得会计报表上所反映的收益，并不能真正反映企业的真实经营成果。会计报表上所反映的企业收益，是以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用，其中特别是折旧费用等。所以，传统会计的会计报表往往不能够正确地计量收益。 * 经济学家的观点 经济学家不仅主张以现实重置成本对资产计价，而且还主张以产出价值而不是投入价值计价。这不仅需要对资产的价格进行估价，而且需要测算资产未来现金流量的现值。 会计报表应该反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的实际收益和企业资产的现时价值。 * 三、收入和费用的配比 当某项营业收入已经在某一会计期间确认时，所有和赚取营业收入有关的成本均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配合而正确地计算损益。 * （1）成本。指购置资产所支付的金额。成本又可以划分为：未耗用成本(资产)，用于产生未来经济利益(营业收入)，已耗用成本(费用)，用于产生本期经济营业收入，因而应从本期营业收入中扣减。 (2)费用。指产生经济利益(营业收入)的成本耗用。 (3)损失。指未产生营业收入的成本耗用。 * * 1.传统会计依据配比原则计量收益的主要优点 (1)它以实际发生的营业收入和实际发生的费用相配比，因而具有客观性和可验证性； (2)由于它适用了