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美国涉税信息综合治理机制对我国税源专业化管理的启发 摘要：随着经济的快速发展，我国纳税人数量和税收业务种类，相对于过去发生深刻变化。税收风险管理是其他国家税收征管实践已经验证的、高效、低成本的税收管理方法，实现税收风险管理以税源管理的专业化和信息化为基础。完成税收风险识别阶段的计算过程以涉税数据质量为基础。在美国，会计准则应用、强化企业内部控制、关联申报、获得资金账户信息及其他第三方信息、纳税人身份号码制度、信函裁定制度和大企业申报前稽查制度等形成的涉税信息综合治理机制，成为其涉税信息质量的制度保障，这对我国税源专业化管理工作有积极的启发。 　　关键词：美国，涉税信息，综合治理，税源专业化 　　一、税源专业化管理中涉税信息的作用 　　经济发展必然带来税收征管内容和任务的变化，2010年相对于2001年我国税务登记户数增长75%，年均增长5.8%，并且约9.6万户成为跨国、跨省的集团公司。“经济的快速发展，一方面形成税务部门户管数量快速增长，另一方面，由于企业集团化，使得税收管理问题从单一的行业税收管理，演变为关联交易、投资、重组、非居民、出口退免税、高收入个人及境外所得抵免等方面的税收管理。税务部门面临的转变税收征管方式的压力空前。 　　国家税务总局在2009年召开的全国征管科技工作会议上，提出税收风险管理是新形势下税收管理的有效方法。税收风险管理归根结底是在对管理对象充分了解的基础上，总结过去发生的影响纳税遵从的因素，并形成税收风险识别规则，通过信息处理平台，高效率低成本地完成管理对象风险排序，并进行应对的过程。因此，税收风险管理建立在税源管理专业化和信息化基础之上。具体来说，税收风险管理主要内容包括税收风险的识别、排序、分析、处理和对前四个流程的评估等五个环节。其关键是税收风险的识别，这一过程建立在完成计算的数据质量和识别指标的正确性上。 　　可以说完成税收风险识别计算过程所需数据的质量，是税收风险管理工作的基础。如果数据质量不高，会导致税收风险识别指标标准值及预警区间设置错误，会导致用错误的数据否定正确的识别指标，也会导致使用错误的识别指标否定正确的识别结果等现象，使税收风险识别的精确度下降，造成税收风险排序、分析、处理和评估等后续过程的效率降低。 　　如何保障纳税人申报数据质量，是今后一段时间内税务部门乃至全社会需要解决的问题。美国涉税信息综合治理机制对这一问题的解决，给我们较多的启发。 　　二、美国联邦税务局的税收风险管理及涉税信息综合治理机制 　　（一）美国联邦税务局的税收风险管理 　　美国联邦税务局通过1998年的征管改革，从一个传统的科层制行政部门，逐渐转变为机构扁平、为纳税人提供优质服务、纳税人较满意的现代税务局。美国联邦税务局有近10万名员工，每年组织税收收入约2.5万亿美元，每征收1美元税款花费0.48美分，纳税人满意度从1998年的32%上升到2011年的73%。 　　在1998年的税收征管改革中，美国联邦税务局将按地域划分的州一级税务部门，依纳税人类型撤并成大企业和国际税收管理局、工薪和个人投资管理局、小型和自雇企业局及免税机构和政府组织管理局等四个业务部门。其中大企业和国际税收管理局按照行业设立分局。美国联邦税务局的税收风险管理是通过纳税人电子申报、申报数据集中存储、建立申报表风险打分和涉税问题识别系统、建立税收风险识别规则库、按照税收风险排序并分配工作任务等环节组成，依托税收风险管理信息系统实现。除了对全美资产在200亿美元以上的最大规模企业，实施几乎是100%的稽查覆盖率之外，对其他纳税人的管理依托税收风险管理系统实现，稽查覆盖率一般在15%以下。 　　税收风险管理系统中税收风险识别指标的设计主要依托纳税人会计核算数据、纳税申报数据。这同样产生美国联邦税务局通过怎样的办法，来保障税收风险识别计算过程使用数据的质量等类似问题。这一问题并非完全通过税务部门自身力量解决，而是依赖涉税信息综合治理机制加以解决。 　　（二）涉税信息综合治理机制 　　在美国，涉税信息的管理建立在一套相互依托的制度基础之上，包括企业层面的会计准则及内部控制制度、全面信息披露的纳税申报制度、涉税第三方信息采集和报告制度、纳税人身份号码制度、信函裁定制度、大企业申报前稽查制度等。在涉税第三方信息采集和报告制度中最重要的是证券交易信息和银行账户信息报告制度。这些制度形成了以会计信息治理为基础，以纳税申报信息和第三方信息采集为主体，以各类信息披露制度为补充的涉税信息综合治理机制。 　　1.通过建立起会计准则，保证会计核算信息口径一致，公开透明 　　早在上世纪20年代，美国上市公司对外披露的会计核算信息并不真实，证券市场充满欺诈。从1929年到1932年，一场史无前例的股市大暴跌成为整个30年代大萧条的导火索。从1929年最高的381