五、混合销售行为与兼营非应税劳务行为区别混合销售行为兼营行为.pptVIP

增值税基础知识 混合销售行为 新宁县国家税务局纳税人分校 瞿楚翘 在开始我们的课程前，先让我们来看这样一个真实的事件： 最近有一个问题深深的困扰着新宁县幸福家电城的李老板，家电城主要经营业务为空调销售，但是同时也为客户提供安装维修服务。而关于交什么税，李老板却总是“搞陀不清”： 为什么我卖空调给客户上门安装，要去国税局交增值税，而我为其他人提供安装空调的服务，又要到地税局去交营业税呢？ 混合销售行为 一、混合销售行为的含义 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 二、税务处理 原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税, 还是征营业税。 思考：那么应该如何判断是交增值税还是营业 税，判断的标准又是什么呢？ 按照相关规定，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，即纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%，则为增值税的混合销售行为，应缴纳增值税。 三、混合销售行为适用的税收政策 按照规定，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为及国家规定的其他情形外，从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位、和个体工商户的混合销售行为、视同销售货物，属于增值税混合销售行为； 其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非增值税应税劳务，不缴增值税。 解析： （一）如果混合销售行为以销售货物为主同时附带非增值税应税劳务，视同销售货物缴纳增值税 。 应用举例：销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （二）如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主，同时附带销售货物，视为销售非应税劳务不缴纳增值税，而缴纳营业税。 应用举例：邮局提供邮政服务的同时，邮寄包裹提供的包裹袋为营业税的混合销售行为。 即按“经营主业”划分只征一种流转税即或者都征增值税或者都征营业税。 四、特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为——按兼营行为处理： 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税。 举例说明：建筑公司生产材料，承包工程的时候使用的自己生产的材料，则必须分别核算，同时缴纳增值税和营业税。 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 五、混合销售行为与兼营非应税劳务行为区别 把握混合销售行为时应注意三个“一”： （1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为； （2）销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的； （3）混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。 把握兼营非应税劳务时注意： （1）指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务； （2）销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，货款向两个以上消费者收取。 例题一： 混合销售行为的基本特征为 ( ) A.既涉及货物销售又涉及非应税劳务 B.发生在同一项销售行为中 C.从一个购买方取得货款 D.从不同购买方收取货款 答案：ABC 例题二：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是： 例题解析： A选项为客户提供修理修配属增值税范围，所以A不对； B主体是电信局，以营业税为主，所以同时销售话机应视为营业税混合销售； C题目中有个陷阱－－又为其他客户提供装饰服务，是其他客户，不是同一销售行为，所以属于兼营业务； D是商业批发或零售行为，又提供非增值税的劳务，符合条件，所以答案为D。 例题三： 纳税人下列行为中属于应征增值税的混合销售行为的有( ) A.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司 B.某铝合金生产企业销售一批铝合金门窗并负责安装 C.某照相馆在拍照的同时销售相框 D.某汽车修理厂销售汽车配件并提供修理服务 【答案】B 【解析】A选项为从事运输业务的单位和个人，其发生销售货物并运输货物的行为属于营业税混合销售行为，应征收营业税。C项属于兼营行为，D项销售汽车配件与提供修理服务都属于应征增值税的行为，不属于混合销售。 * * 混合销售行为 兼营行为 同一收款人 不同收款人 同一付款人 不同付款人 同时发生 （从属关