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我国增值税扩围改革探究文献述评摘 要：分税制改革后，我国形成了增值税和营业税并存的局面，分别在中央和地方财政收入中占据主要地位，这对市场经济的运行造成了一定的扭曲，不利于经济结构的转型，因此增值税扩围改革势在必行。增值税扩围意味着营业税最终被取消，建立这样一个新体制对既有利益分配格局的冲击是显而易见的，在这一改革中如何兼顾各方面的利益将是增值税扩围改革能否取得成功的关键。本文主要对近年来国内学者关于增值税扩围及其相关问题的研究成果进行梳理，以期能为改革实践和有关研究提供参考。 关键词：增值税扩围；分税制；营业税；地方财力；财政转移支付；税收返还；理想征税范围；税基估算方法；财政管理体制；地方主体税种 中图分类号：F810.422 文献标志码：A 文章编号：1674—8131（2012）05—0102—07 从1994年至今，我国分税制财政体制已经走过了18个春秋，经历了三个五年计划。在这期间，增值税经历多次改革，但增值税和营业税并存的局面始终没有改变。随着市场经济的发展和完善，这种两税分立征收的做法，已经日益显现出其内在的不合理性和缺陷，对市场经济的运行造成了一定的扭曲，不利于经济结构的转型。因此，增值税扩大征收范围改革（以下简称“扩围”）被提上了日程，《中华人民共和国国民经济和社会发展十二五规划纲要》在“改革和完善税收制度”方面就提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。这预示着我国增值税扩围改革已迫在眉睫，势在必行；这也将是我国继2009年实现增值税转型之后的又一次增值税重大改革，而且其意义和难度将远大于增值税转型。正因为如此，增值税扩围成为目前财税领域所研究的核心问题之一，研究内容主要包括增值税扩围理论、增值税扩围的总体思路及收入估算方法、扩围对地方财力的影响及应对增值税扩围后地方财力缩减的对策等方面。本文旨在对这些研究成果进行梳理，以期全面地展示当前增值税扩围改革及其相关研究情况，并为改革实践和有关研究提供参考。 王 辉，黄 玮：我国增值税扩围改革研究文献述评一、增值税的理想征税范围 增值税理想的征收范围是限于生产环节，还是包括批发、零售环节？是限于对商品课税，还是包括对劳务课税？中外学者对此进行了广泛研究。 爱伦·A·泰特（1992）在比较了各国增值税制度及执行效果后认为，增值税包含从生产到零售各个环节更加可取。因为如果只对进口商品和制造环节征税，则税基太小，且纵向联合的企业会将利润移向下游单位，侵蚀增值税收入；而“批发”不是一个明确的概念，给批发价下定义是困难的，依靠提高标价或降低标价的解决办法是不公正的并带有歧视性质。同时，他还认为，不仅应对商品征收增值税，而且当劳务是作为一种投入使用时，也应对其征收增值税。斯蒂芬·R·刘易斯（1998）认为增值税实质上是一种具有一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税，抵免制可以避免如周转税所带来的税额累计，而易管理、税基广的增值税可以减少一些其他形式销售税所具有的不良属性，特别是可以消除税额在行业成本结构中的意外积累。因此，他提出增值税应该具有更宽广的征税范围，某些“必需品”因为政治压力而不能被纳入征收范围的现象减弱了增值税的普遍性。 1994年分税制改革后，国内众多学者对增值税理想的征税范围进行了研究。王金霞（2009）认为理想的增值税应该充分体现其“中性”特征，征税范围应覆盖经济活动各个领域，形成一个连接紧密、环环紧扣的链条，链条中的各个环节形成足额抵扣的相互稽核、相互制约的有机整体。蔡昌（2010）提出理想的征收范围趋向于覆盖所有的货物和劳务，横向上覆盖制造业、采矿业、建筑业、交通运输业、商业和劳务等各行业，纵向上涵盖原材料、制造、批发和零售等环节。涂京骞等（2010）指出增值税的最大优点在于能够使整个社会再生产过程实现税负公平，而其前提是整个征税环节不能被中断，一旦中断某个环节就会使过程陷于混乱，导致税负不公，与实施增值税的宗旨相悖。因此，选择宽税基是实行增值税的合理要求，也是增值税改革的最终目标。 二、增值税扩围的必要性 21世纪以来，随着增值税在我国社会经济活动中地位的日渐上升，增值税和营业税并行过程中出现的问题也逐步引起了国内学者的关注，大部分学者也都赞同增值税扩大征收范围。 从公平与效率的角度出发，王金霞（2009）认为我国增值税征税范围与增值税“中性”要求还有一定的距离，即便是在实行消费型增值税改革以后，征收范围仍然不规范，导致了不同行业分别属于不同的流转税征收区域，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，也造成税负失衡。靳东升等（2011）则提出由于现行增值税征税范围不完整、增值税转型不彻底，使得行业间税负不公、税收非中性以及未完全消除重复征税等方面的问题仍然存在。 从征收管理的角度出发，贾